- •Тема: «Учет финансовых результатов»
- •Вопрос 1. Формирование финансового результата по основным видам деятельности.
- •Вопрос 2. Учет операционных доходов и расходов.
- •Вопрос 3. Учет внереализационных доходов и расходов.
- •Вопрос 4. Порядок формирования конечного финансового результата.
- •Вопрос 5. Учет доходов будущих периодов.
Вопрос 5. Учет доходов будущих периодов.
К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся:
арендная плата;
квартирная плата;
плата за коммунальные платежи;
выручка за грузовые перевозки;
выручка за пассажирские перевозки по месячным, декадным и квартальным билетам;
абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.;
предстоящие поступления задолженностей по недостачам и др.
Для учета движения средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности, подлежащей взысканию с виновных лиц и др., используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть открыты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду доходов:
98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98/2 «Безвозмездные поступления»;
98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и др.
Субсчет 98/11 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» предназначен для отражения сумм доходов, полученных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Это: арендная или квартирная плата;
плата за коммунальные услуги;
выручка за грузовые перевозки;
выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
абонентская плата за пользование средствами связи и др.
Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому виду доходов.
Суммы доходов, полученных в счет будущих периодов, поступившие на счета по учету денежных средств и расчетов с разными дебиторам, отражаются в бухгалтерии следующими записями:
дебет счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках») и кредит субсчета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - при поступлении средств;
дебет субсчета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» (90/1 «Выручка от реализации») — списание доходов при наступлении периода, к которому они относятся.
Субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» предназначен для отражения стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов и материалов, а также стоимости материальных ценностей, полученных в качестве целевых поступлений.
В бухгалтерии записи по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» отражаются записями:
дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы» и др.) и кредит субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» - при безвозмездном поступлении материальных ценностей;
дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на приобретение материальных ценностей.
Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» списываются в состав внереализационных доходов бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - по мере начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам или при передаче материалов в производство.
Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом. В бухгалтерии отражаются следующие записи:
дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит субсчета 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» - при отражении задолженности по недостаче, подлежащей взысканию с виновников;
дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета») и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - по мере поступления денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;
дебет субсчета 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущих периодов по мере погашения сумм недостач.
Если в соответствии с законодательством Республики Беларусь предусмотрено начисление налога на добавленную стоимость, то в бухгалтерии отражаются записи:
дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, подлежащей взысканию с виновника;
дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, списанной в состав внереализационных расходов.
На практике возникают ситуации, когда организация взыскивает с лица, виновного в недостаче материальных ценностей, сумму, превышающую сумму материального ущерба. Как правило, такой порядок взыскания применяется, если в организации утверждено Положение о порядке возмещения вреда (ущерба), нанесенного нанимателю1. В связи с этим возникает необходимость отразить разницу, возникающую между балансовой стоимостью материальных ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного в недостаче этих ценностей лица. Для обобщения информации по расчетам с персоналом по возникающим разницам предназначен субсчет 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».
Следует отметить, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь при недостачах возникает база для исчисления налога на добавленную стоимость. При недостачах покупных товарно-материальных ценностей налоговой базой является цена их приобретения (остаточная стоимость). Моментом начисления налога на добавленную стоимость является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего недостачу, порчу и хищение ценностей1. Если виновным лицом производится возмещение суммы недостачи по цене выше, чем налоговая база с учетом НДС, то сумма увеличения налоговой базы облагается в момент возмещения виновным лицом недостачи .
В бухгалтерии расчеты по таким ситуациям отражаются записями:
дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание балансовой стоимости недостающего объекта;
дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС в бюджет от стоимости объекта в соответствии с законодательством в момент списания недостачи.
Разница между суммами, присужденными к взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих объектов, а также погашение недостач отражаются бухгалтерскими записями:
дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит субсчета 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» - списание суммы разницы между рыночной и балансовой стоимостью ценностей, подлежащей взысканию с виновника;
дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — по мере погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;
дебет субсчета 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационые доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущего периодов по мере погашения недостач виновником.