2. Аудиторская проверка операций с расчетным счетом

Источники информации: ФЗ 307, 129, ФПСАДы, ПБУ, Указания ЦБ РФ, Постановления Правительства и т.д.

Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком; выписки по лицевым счетам; платежные поручения; мемориальные ордера; платежные требования-поручения; чековые книжки; приходные и расходные кассовые ордера; главную книгу; журналы-ордера № 2, 3; ведомость № 2; Отчет о движении денежных средств (форма № 4) , анализы счетов 50,51,52,55,57

Программа проведения аудиторской проверки расчетных операции:

Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке

Проверка документального оформления операций по счетам в банке

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету (51 счет)

Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету ( 52 счет)

Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банке (55 счет)

Типичные ошибки:

1.  Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в вы­писках банка.

2.  Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью.

3.  На документах отсутствует штамп банка о принятии докумен­тов для обработки.

4.  Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.

5.  Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностран­ной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

6.  Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.

3. Вопрос. Аудит затрат на производство и продажу продукции(работ, услуг)

Цель – установление обоснованности формирования и правильности учета затрат на производство и обращения с целью выражения мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности

Источники информации: ФЗ 307, 129, ФПСАД, ФСАД, ПБУ 10/99

1. Приказ об учетной политике;

2. Анализы счетов 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 43, 44 (Расходы на продажу), 90, 97 (Расходы будущих периодов), 96 (Резервы предстоящих периодов);

3. Главная книга;

4. БО;

5. Журнал-ордер 10/1;

6. Расчеты амортизации ОС;

7. Ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов;

8.Акты на сдачу готовой продукции, акты приемки выполненных работ,

9.Книга учета остатков НЗП

Программа аудита затрат на производство :

1. Общая оценка организации учета затрат и себестоимости калькулирование себестоимости;

2. Общая оценка организации, достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат;

3. Первоначальная оценка систем внутреннего контроля в части формирования себестоимости продукции (работа, услуг);

4. Проверка правильности учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

На счете 25 группируются производственные накладные расходы по сметам производственных подразделений и контролируются отклонения фактических расходов по статьям сметы.

На счете 26 группируются управленческие расходы для контроля сметы по управленческим подразделениям и центрам ответственности;

На счетах 20, 23, 29 отражается калькулирование сокращенной и полной производственной себестоимости продукции, работ, услуг с учетом коммерческих расходов.

Аудитору необходимо проверить организацию аналитического учета на счете 26 и порядок списания затрат на счет 90. Кроме того, аудитор анализирует приведенные налоговые регистры. Аудитор изучает правильность формирования различных видов резервов предстоящих расходов и платежей, а также проверке подлежать расходы будущих периодов.

5. Проверка правильности учета и проверки незавершенного производства.

К незавершенному производству относиться продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также не укомплектованные изделия, не прошедшие испытаний. Остатки НЗП могут оцениваться по одному из следующих методов:

- По фактической производственной себестоимости, за минусом потерь от брака;

- По нормативной или плановой производственной себестоимости;

- По прямым статьям затрат;

- По стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

6. Проверка обоснованности используемых методов учета затрат на производство.

Для целей налогообложения прибыли подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализации продукции;

- внереализационные расходы: отрицательные курсовые разницы, недостачи материальных ценностей, убытки полученные в отчетном году, но относятся к прошлым годам, аренда имущества;

- расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли;

В соответствии с главой 25 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией продукции по экономическим элементам подразделяются на: материальные, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы, а также подразделяются на: прямые и косвенные. Прямые расходы подлежат распределению на готовую продукцию на складе и проданную продукцию.

Нормируемы и ненормируемые расходы:

- Нормируемые расходы: расходы на рекламу (только розыгрыши призов) 1% от выручки, представительские расходы4% от ФОТ, компенсация за использование личного транспорта в служебных целях, проценты банка по кредитам (с 01.01.2011г. ставка рефинансирования увеличенную в 1.8 раза), добровольное страхование работников (долгосрочное 12%, медицинское страхование 6%, страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в расходы включается не более 15 тысяч рублей на человека)

Типичные нарушения:

1. Несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

2. Неправильное формирование расходов по товарообменным или бартерным сделкам;

3. Расходы организации не соотнесены с доходами;

4. Неправильная оценка остатков незавершенного производства;

5. Необоснованное отнесение затрат.