Последовательность формирования финансовых результатов представлена на рис 11.2.

Каждая статья доходов и расходов обобщает соответствующую информацию:

статья «Доходы от участия в капитале» обобщает информацию о доходах от инвестиций, осуществленных в ассоциируемые, дочерние или общие предприятия;

статья «Другие финансовые доходы» — доходы, которые возникают в процессе финансовой деятельности предприятия, в частности дивиденды, проценты и т.д.;

другие доходы от обычной деятельности формируются из доходов от реализации финансовых инвестиций, реализации необоротных активов, имущественных комплексов, неоперационной курсовой разницы, безвозмездно полученных активов;

статья «Чрезвычайные доходы» — доходы, которые возникли в результате чрезвычайных событий (стихийные бедствия, пожары, техногенные аварии).

Рис. 11.2. Формирование финансовых результатов

Аналогично на расходных статьях отчетности обобщается такая информация:

статья «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» — производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), или себестоимость реализованной продукции;

статья «Административные расходы» — общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия;

статья «Затраты на сбыт» — расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров), затраты на содержание подразделений, которые занимаются сбытом продукции (товаров), на рекламу, доставку продукции потребителям;

статья «Другие операционные расходы» — себестоимость реализованных производственных запасов, безнадежные долги и убытки от обесценивания запасов, убытки от операционных курсовых разниц;

статья «Финансовые расходы» — выплата процентов и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала;

статья «Потери от участия в капитале» — убытки от инвестиций;

статья «Другие расходы операционной деятельности» — себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, убытки от неоперационных курсовых разниц, убытки от уценки финансовых инвестиций;

статья «Чрезвычайные расходы» — убытки от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий).

Общая структурно-логическая схема формирования прибыли предприятия в соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета приведена на рис. 11.3.

Рис. 11.3. Структурно-логическая схема формирования прибыли

предприятия в соответствии с Положениями (стандартов)

Анализ результатов деятельности предприятия включает такие обязательные элементы:

1. Горизонтальный анализ финансовых результатов за отчетный период — исследование изменений каждого показателя за анализируемый период;

2. Вертикальный анализ — исследование структуры соответствующих показателей и их изменений;

3. Анализ тренда — исследование в общем виде динамики изменения показателей финансовых результатов за несколько отчетных периодов.

В процессе анализа прибыли необходимо определить и оценить основной показатель, который характеризует валовую прибыль.

Основным показателем, который характеризует валовую прибыль, является коэффициент валовой прибыли, который определяется следующим образом:

К в.п. = ,

(11.1)

Коэффициент валовой прибыли характеризует уровень, при котором предприятие может увеличить прибыль, снижая накладные расходы. Так, если коэффициент валовой прибыли 50 %, это значит, что цена продажи в два раза больше, чем производства.

Коэффициент валовой прибыли может изменяться по таким причинам:

• увеличение или уменьшение объема продаж;

• увеличение или уменьшение себестоимости реализованной продукции (например, в результате увеличения торговых скидок, инфляции, экономии материалов и т.д.);

• повышение или снижение цен сбыта (например, в результате инфляции, конкуренции, изменения размера скидок и т.д.);

• изменение классификации расходов (сравнение).

После анализа общей суммы валовой прибыли необходимо ознакомиться с порядком определения валовой прибыли на единицу продукции. Валовая выручка от реализации единицы продукции рассчитывается умножением цены продажи на количество реализованных единиц. При росте объема реализации продукции на единицу выручка увеличивается на одинаковую или постоянную сумму, а переменные расходы также растут на постоянную величину.

Следовательно, разница между ценой продажи и переменными расходами на каждую единицу продукции также должна быть постоянной величиной. Эта разница между ценой продажи и переменными расходами и будет валовой прибылью на единицу продукции.

В связи с трансформацией бухгалтерского учета вместо понятия «балансовая прибыль» используют другое понятие — общую прибыль, которая характеризует позитивный финансовый результат всех видов хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовый результат отчетного периода определяют путем сопоставления доходов отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. Они отображаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и списания денег.

Так, расходы предприятия на изготовление продукции определяются расходами периода в момент определения выручки от реализации продукции. Если же определенные расходы были понесены, но их невозможно связать с доходом отчетного периода, то такие расходы признаются расходами того периода, в котором они были осуществлены, — например, административные расходы или расходы на сбыт.

В случае, если обеспечивается получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, расходы систематически распределяются между соответствующими периодами.

Анализ общей суммы прибыли предприятия осуществляют по такому алгоритму: сначала рассчитывают темп роста прибыли за отчетный год в сравнении с прошлым годом, а потом этот показатель с данными плана (прогноза) прибыли за отчетный период. Такой анализ дополняют изучением составных частей общей суммы прибыли, направлений развития их в отчетном периоде, анализом структуры прибыли за отчетный период.

Подробное изучение и анализ общей суммы прибыли на предприятии осуществляют при использовании модели экономического анализа, которая основана на данных финансовой отчетности и строится в форме таблицы.

По данным модели анализа общей суммы прибыли могут быть три варианта аналитических выводов:

І. Общая оценка выполнения плана прибыли;

ІІ. Изменение отдельных составных частей прибыли и влияние этого изменения на общую сумму прибыли;

ІІІ. Изменение темпов роста общей суммы прибыли вследствие влияния отдельных составных частей.

При первом варианте аналитического вывода результаты могут быть такими:

• план по общей сумме прибыли выполнен;

• план по общей сумме прибыли перевыполнен;

• план по общей сумме прибыли не выполнен.

При втором варианте аналитического вывода :

• изменение отдельных составных частей прибыли увеличивает его общую сумму прибыли;

• изменение отдельных частей прибыли уменьшает его общую сумму прибыли.

При третьем варианте аналитического вывода :

• темп роста общей суммы прибыли в сравнении с прошлым годом увеличивается;

• темп роста общей суммы прибыли в сравнении с прошлым годом уменьшается.

Анализ уровня и динамики финансовых результатов, осуществляется на основе данных формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»

Анализ прибыли проводится методом сравнения фактических данных за отчетный период с фактическими данными за предыдущий период.

Задачи анализа:

• оценить темпы роста прибыли в целом и отдельных его составляющих;

• обнаружить факторы, которые влияют на изменения прибыли, и определить уровень их влияния;

• оценить уровень рентабельности предприятия;

• изыскать резервы увеличения прибыли.

11.3.

Факторный анализ — это методика комплексного системного изучения и измерения влияния факторов на величину результативных показателей.

Одним из приемов проведения факторного анализа есть приемы элиминирования². Элиминировать значит устранить, изъять влияние всех факторов, кроме одного, на величину результативного показателя.

Используя этот прием, на основе данных табл. 11.2 определим влияние каждого фактора на прибыль от реализации.

Таблица 11.1