11.3. Факторный анализ затрат на рубль объёма продукции

Показатель затрат на рубль объёма продукции (З) рассчитывается как отношение себестоимости (С) всей продукции к её объёму (ОП), выраженному в продажных ценах:

З = С / ОП =  q_ic_i /  q_iр_i, (11.7)

Изменение затрат на рубль объёма продукции зависит не только от изменения непосредственно затрат, но и от ряда других факторов. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат оказывают следующие показатели:

• Изменение структуры ассортимента продукции;

• Затрат, связанное с эффективностью использования производственных ресурсов;

• Цен и тарифов на материальные ресурсы;

• Продажных цен.

Методика определения влияния этих факторов на изменение затрат на рубль объёма продукции способом цепных подстановок представлена в табл. 11.3

Таблица 11.3

Расчёт влияния факторов на изменение затрат на рубль объёма продукции способом цепных подстановок

Факторы	Формула	№ формулы
Изменение структуры ассортимента продукции (За)	( qi1ci0 /  qi1рi0) – ( qi0ci0 /  qi0рi0)	11.8
Изменение затрат производственных ресурсов (Ззр)	(( qi1ci1 - ЦМР) /  qi1рi0) – ( qi1ci0 /  qi1рi0)	11.9
Изменение цен и тарифов на материальные ресурсы (ЗЦмр)	( qi1ci1 /  qi1рi0) - (( qi1ci1 - ЦМР) /  qi1рi0)	11.10
Изменение продажных цен (ЗЦпр)	( qi1ci1 /  qi1рi1) – ( qi1ci1 /  qi1рi0)	11.11
Итого (З = За+Ззр+ЗЦмр+ЗЦпр	З1 – З0 = ( qi1ci1 /  qi1рi1) - ( qi0ci0 /  qi0рi0)	11.12

Практическое применение методики, представленной в табл. 11.3, осложняется из-за отсутствия необходимой информации. На многих предприятиях не ведётся учёт производства (реализации) продукции в двойной оценке – в действующих ценах отчётного и базисного периодов. Отсутствуют также отчётные и плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции. В связи с этим факторный анализ себестоимости обычно сводится к поэлементному изучению состава затрат на производство.

11.4. Анализ прямых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объёма производства продукции (VВП), её структуры (УД_i) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние в свою очередь зависят от количества расходованных материалов на 1-цу продукции (УР_i) и средней цены 1-цы материалов (Ц_i).

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Затраты материалов на производство продукции		Млн.руб.
А) по плану	( VВПi0 * УРi0*Цi0)	22968
Б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре	( VВПi0 * УРi0*Цi0) * КВП	23565
В) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической её структуре	( VВПi1 * УРi0*Цi0)	24695
Г) фактически по плановым ценам	( VВПi1 * УРi1*Цi0)	25185
Д) фактически	( VВПi1 * УРi1*Цi1)	26246

Согласно этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 млн.руб., в том числе за счёт изменения:

• Объёма производства продукции: 23565-22968=+597;

• Структуры производства продукции: 24695-23565=+1130;

• Удельного расхода материалов: 25185-24695=+490;

• Цен на сырьё и материалы: 26246-25185=+1061.

• Итого: +3278

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции (формула 11.13):

МЗ_i = VВП_i * УР_i * Ц_i. (11.13)

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчёт влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

УМЗ_i = УР_i * Ц_i. (11.14)

Значительный удельный вес в себестоимости продукции занимают также прямые трудовые затраты и оказывают большое влияние на формирование её уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, её доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих её величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объёма производства товарной продукции, её структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоёмкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел-ч.

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции	Млн.руб.
По плану ( VВПi0 * УТЕi0*ОТi0)	16096
По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой структуре ( VВПi0 * УТЕi0*ОТi0) * КВП = 16096 * 1,026025	16515
По плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции ( VВПi1 * УТЕi0*ОТi0)	17153
Фактически при плановом уровне оплаты труда ( VВПi1 * УТЕi1*ОТi0)	15589
Фактически ( VВПi1 * УТЕi1*ОТi1)	17045

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 млн.руб. (17045-16096), в т.ч. за счёт:

• Увеличения объёма выпуска продукции:

ЗП_VВП = 16515 – 16096 = +419 млн.руб.;

• Изменения структуры производства продукции:

ЗП_стр = 17153 – 16515 = +638 млн.руб.;

• Изменения трудоёмкости продукции:

ЗП_уте = 15589-17153 = - 1564 млн.руб.;

• Повышения уровня оплаты труда:

ЗП_от = 17045 – 15589 = +1456 тыс.руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗП_i = VВП_i * УТЕ_i * ОТ_i. (11.15)

Трудоёмкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется способом абсолютных разниц:

ЗП_хi = УТЕ_хi * ОТ₀ * VВП_Ф,

ЗП_хi = УТЕ_Ф * ОТ_хi * VВП_Ф.