Раздел II«Резервы»

При заполнении раздела необходимы данные по счетам, пред­ставленным в таблице.

Таблица Взаимоувязка показателей раздела «Резервы» и счетов бухгалтерского учета

Виды резервов	Балансовые счета
Резервный капитал (фонд)	82
Оценочные резервы	14,59,63
Резервы предстоящих расходов	96

Раздел построен по балансовому принципу:

Остаток резерва на начало года + Поступило, отчислено в ре­зерв — Использовано средств резерва за год = Остаток на конец отчетного года.

В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нерас­пределенной прибыли организации. Это:

•резервы, образованные в соответствии с законодательством;

•резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

К таким резервам относится резервный капитал. При его начис­лении (поступлении) делается бухгалтерская проводка (Дебет 84 Кре­дит 82). Использовать резервный капитал можно на покрытие убыт­ков и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств). Это дебетовый оборот по счету 82.

По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финан­совых вложений и резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание резервов отражается: Дебет 91-2 Кредит 14, 59, 63; использование — Дебет 14, 59 Кредит 91-1; использование резерва по сомнительным долгам при погашении долга — Дебет 63 Кредит 91 -1; при списании долга — Дебет 63 Кредит 62, 76.

В бухгалтерском балансе оценочные резервы отдельно не отра­жаются, а лишь вычитаются из сумм соответствующих статей. По­этому единственным источником информации об оценочных ре­зервах является Отчет об изменениях капитала.

Статья «Резервы предстоящих расходов» включает данные о движении резервов, которые создаются для покрытия затрат, пред­стоящих в будущем. Организации вправе создавать, в частности, следующие резервы предстоящих расходов:

•на предстоящую оплату отпусков работникам;

•на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

•на подготовительные работы в связи с сезонным характе­ром их производства;

•на ремонт основных средств;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 «Резервы пред­стоящих расходов» и дебету счетов расходов по обычным видам деятельности (20, 23, 25, 26, 44). Использование резервов отража­ется по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.

В графах 3 и 6 показывают остатки резервов предстоящих рас­ходов на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обо­роты по счету, графа 4) или уменьшены в течение года (дебетовые обороты счета, графа 5).

Переносимые на следующий год неиспользованные суммы ре­зервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце отчетного года инвентаризации. Как правило, резервы пред­стоящих расходов формируются на год, поэтому начальных и ко­нечных остатков не имеют. Но резерв на ремонт основных средств может иметь переходящие на следующий год остатки в связи с не­равномерностью проведения ремонтных работ. Порядок создания резервов и факт наличия переходящих остатков оговариваются в приказе об учетной политике организации.

Раздел «Справки»

В разделе «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. При исчислении данного показателя необходимо руководствоваться приказом Ми­нистерства финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку цен­ных бумаг «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых ак­тивов акционерных обществ» от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/нз.

Чистые активы являются показателем, характеризующим фи­нансовую устойчивость организации (таблица). Успешно раз­вивающаяся, прибыльная организация ежегодно наращивает свои чистые активы за счет прибыли. В убыточной организации чистые активы снижаются, так как убытки уменьшают величину собственного капитала, который и представлен чистыми акти­вами.

Таблица Расчет чистых активов организации (в балансовой оценке)

Показатель	Код строки баланса
Активы 1. Нематериальные активы	110
2. Основные средства	120
3. Незавершенное строительство	130
4. Доходные вложения в материальные ценности	135
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	140+250
6. Прочие внеоборотные активы	150
7. Запасы	210
8. НДС по приобретенным ценностям	220
9. Дебиторская задолженность	230 + 240
10. Денежные средства	260
11. Прочие оборотные активы	270
12. Итого активы (сумма пп. 1-11)	Расчет

Пассивы

13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам

14. Прочие долгосрочные обязательства

15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам

16. Кредиторская задолженность

Показатель

17. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

18. Резервы предстоящих расходов

19. Прочие краткосрочные обязательства

20. Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма пп. 13-19)

21. Стоимость чистых активов (итого активы — итого пассивы, пп. 12-20)

В том случае, если чистые активы снизятся настолько, что ока­жутся ниже уставного капитала, организация будет обязана сни­зить уставный капитал до их величины. Это связано с тем, что ус­тавный капитал должен быть обеспечен собственными средствами как гарант минимальной платежеспособности организации.

Определение величины чистых активов для отражения в Отчете об изменениях капитала производится по данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года.

Если в результате снижения уставного капитала он выйдет за минимально допустимые законодательством РФ границы, то ор­ганизация должна быть ликвидирована. Если при определении суммы чистых активов получен отрицательный результат, то он указывается в круглых скобках.

В разделе «Справки» также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложе­ниям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим от­четным годом. Эти данные заполняются с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.