2. Общая часть пояснительной записки.

Раздел пояснительной записки «Краткая характеристика ор­ганизации и основных направлений деятельности» отражает следу­ющую информацию:

•сведения об организационной структуре хозяйствующего субъекта, представленные с позиции как состава и компе­тенции управленческих звеньев, так и исходя из положения (основного, зависимого, дочернего), занимаемого данным субъектом в объединенной группе компаний. В случае фор­мирования сводной бухгалтерской отчетности головная ор­ганизация может представить данные о дочерних и зависи­мых обществах с указанием характера осуществляемого контроля, включая расшифровку величины финансовых вложений в зависимые общества;

•данные о количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплачен­ных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности самого акционерного общества, дочерних и зависимых обществ, если годовой от­чет подготавливается акционерным обществом;

•информацию о наличии, месте нахождения, наименовании и направлениях деятельности материнской и дочерних (зави­симых) организаций, раскрытую в разрезе текущей, инвес­тиционной и финансовой видов деятельности.

Направления текущей деятельности определяются наличием и отчетном периоде у организации доходов от обычных видов дея­тельности, представляющих выручку от продажи продукции и то­варов, работ, оказания услуг.

Направления инвестиционной и финансовой деятельности ука­зываются организацией в случае их существенности для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации.

Раздел пояснительной записки «Учетная политика организа­ции» содержит следующую информацию:

•об основных положениях учетной политики, включенных в состав учетной политики организации на следующий от­четный год, включая новые положения, относящиеся к ви­дам хозяйственных операций, не проводимых организаци­ей в отчетном году;

•об основных положениях учетной политики, действовав­шей в отчетном году.

Основные положения учетной политики представляют следу­ющие виды информации:

•порядок признания выручки организации для целей нало­гообложения;

•способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых при­знается по мере готовности;

•учетная политика по учету объектов основных средств, не­материальных активов;

•учетная политика по учету материально-производственных запасов;

•учетная политика по учету финансовых вложений;

•учетная политика по учету займов и кредитов и др.

Если приказ о принятии учетной политики на следующий от­четный год содержит положения, не отличающиеся от элементов учетной политики, использовавшихся в предыдущих отчетных пе­риодах, то в данном разделе пояснительной записки следует ука­зать на преемственность положений учетной политики.

Если организация в следующем году планирует изменить учет­ную политику, все нововведения надо привести в данном разделе. Кроме того, необходимо объяснить причины изменения учетной политики (изменение законодательства России, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета, изменение условий дея­тельности).

Раздел пояснительной записки «Основные факторы, повлияв­шие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации» включает информацию о существенных операциях и содержит следующие данные:

•наименование хозяйственной операции (группы опера­ций), существенно повлиявшей на изменение финансового положения в отчетном периоде, включая количественное выражение произведенного влияния;

•описание операций (фактов хозяйственной деятельности) отчетного года, по которым не представляется возможным привести количественную оценку, но значительно повли­явших на условия деятельности организации в отчетном периоде (кроме условных фактов и событий после отчетной даты).

Информация о способе расчета существенности связана исклю­чительно с количественным критерием существенности.

Количественный критерий существенности рассчитывается как частное отделения значения показателя отчетности на итог соот­ветствующих данных.

Наибольшее внимание пользователи отчетности уделяют фи­нансовому результату деятельности организации. Поэтому в пояс­нительной записке следует проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организа­ции.

Если компания достигла запланированного финансового ре­зультата и упрочила свое финансовое положение, можно говорить об умелой нейтрализации управленческим персоналом отрицатель­но воздействующих факторов и о полном использовании факторов положительных, как внешних (рост покупательского спроса, снижение банковского процента за кредит и др.), так и внутренних (улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др.).

С целью повышения полезности информации пояснительной записки для получения более полной и объективной картины о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении следует привести в данном разделе соответствующие аналитические показатели.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в иму­щественном и финансовом положении организации, их причины, следует в случае необходимости указывать принятый порядок рас­чета аналитических показателей (рентабельность, доля собствен­ных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перс­пективу могут приводиться показатели оценки удовлетворитель­ности структуры баланса:

•текущая ликвидность;

•обеспеченность собственными средствами;

•способность восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить вни­мание на следующие показатели:

•наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе орга­низации;

•убытки;

•просроченная дебиторская и кредиторская задолженность;

•не погашенные в срок кредиты и займы;

•полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет;

•уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Также следует проанализировать внимание на оценку положе­ния организации на рынке ценных бумаг и причины имевших мес­то негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспек­тиву приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кре­диторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за пре­дыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

•широта рынков сбыта продукции, включая наличие поста­вок на экспорт;

•репутация организации, выражающаяся, в частности, в из­вестности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация;

•степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

•уровень эффективности использования ресурсов организа­ции.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовло­жений, осуществляемых экономических мероприятий, природо­охранных мероприятий и другой информации, интересующей воз­можных пользователей бухгалтерской отчетности. Расшифровки и текстовые пояснения

Раздел « Информация об аффилированных лицах» содержит сле­дующую информацию:

•список аффилированных лиц с указанием количества и ка­тегорий (типов) принадлежащих им акций;

•использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами;

•информация по операциям с аффилированными лицами — дочерними обществами в стоимостном выражении по ви­дам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Ин­формация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000);

•информация по операциям с аффилированными лицами — зависимыми обществами в стоимостном выражении по ви­дам согласно Положению по бухгалтерскому учету «Ин­формация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) в случае существенности таких операций согласно избранно­му организацией критерию существенности операции для оценки изменения финансового положения и результатов деятельности организации;

•стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период;

•вознаграждение членам совета директоров (наблюдатель­ного совета) в виде информации о виде вознаграждении (денежные средства, ценные бумаги и др.).

Величина вознаграждения денежными средствами может рас­крываться общей суммой, уплачиваемой всем членам совета ди­ректоров (наблюдательного совета).

Раздел «События после отчетной даты и условные факты хо­зяйственной деятельности» может раскрывать данные о соответ­ствующих показателях, включая:

•краткое описание характера события после отчетной даты (условного факта);

• оценку его последствий в денежном выражении.

При невозможности количественной оценки последствий со­бытия после отчетной даты (условного факта) организация может привести его краткое описание.

В пояснительной записке раскрываются последствия только су­щественных событий после отчетной даты и условных фактов хо­зяйственной деятельности. По событиям после отчетной даты, включаемым заключительными оборотами в показатели бухгалтер­ской отчетности; в случае их существенности приводится количес­твенное влияние на финансовый результат (чистую прибыль (непо­крытый убыток) отчетного года, поступления и (или) выплаты).

В данном разделе должны быть раскрыты решения учредителей по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и рас­пределения чистой прибыли.

Условные факты хозяйственной деятельности раскрывают сле­дующие показатели: условное обязательство, условный убыток, условная прибыль.

Условное обязательство и условный убыток раскрываются в слу­чае наличия по меньшей мере средней вероятности наступления последствий условного факта. По указанным фактам может пред­ставляться количественная оценка и текстовые пояснения. Орга­низация может отразить в отчетности условные факты, связанные с потенциальными обязательствами и убытками в случае образо­вания резерва по таким фактам.

Условная прибыль при наличии высокой вероятности наступ­ления последствий условного факта раскрывается путем представ­ления текстового пояснения и не сопровождается количественной оценкой. При вероятности ниже высокой раскрытие условной прибыли не производится.

В разделе пояснительной записки «Данные о важнейших от­четных показателях по видам деятельности и географическим рын­кам сбыта» организация раскрывает информацию по сегментам при условии соответствия производственно-сбытовой структуры организации Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

В данном разделе приводится следующая информация:

•наименование и/или местонахождение операционных и географических сегментов;

• критерий выбора вида сегментов, несущих первичную ин­формацию;

• показатели, выбранные для представления в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Информация по сег­ментам»;

• методы распределения показателей, выбранных для рас­крытия в соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», между отчетными сегментами.

Организация может раскрывать информацию по сегментам в данном разделе пояснительной записки или в разделе «Расшиф­ровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетно­сти».

Отчетные сегменты, обладающие максимальными расхождени­ями (различиями) между показателями рентабельности, призна­ются сегментами, несущими первичную информацию. Если пока­затели рентабельности по географическим и операционным сег­ментам характеризуются одинаковой степенью расхождения, то операционные сегменты признаются сегментами, несущими пер­вичную информацию.

Раздел «Государственная помощь» включает данные о государ­ственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетными средствами), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсро­чек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обяза­тельств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и дру­гое имущество), и в прочих формах.

В этом разделе пояснительной записки подлежит раскрытию следующая информация:

• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

• назначение и величина бюджетных кредитов;

•характер прочих форм государственной помощи, от кото­рых организация прямо получает экономические выгоды;

•не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними ус­ловные обязательства и активы.

Раздел « Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности» включает раскрытие активов и обязательств в соответствии с требованием существенности и положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

При выборе основного способа раскрытия данных в данном разделе пояснительной записки представляются текстовые пояс­нения к существенным показателям следующих форм отчетности: бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет об изменении капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

В отношении Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6) помимо текстовых пояснений необходимы в отдельных случаях дополнительные числовые расшифровки. Такой подход объясня­ется расширением объема раскрываемых данных в связи с выходом положений по бухгалтерскому учету.