Учет расчетов

1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками (6);

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (60)

3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда (70)

4. Учет расчетов с подотчетными лицами (71).

5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям (73).

6. Учет расчетов с учредителями (75).

7. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами (76).

8. Учет внутрихозяйственных расчетов (79).

9. Учет расчетов с бюджетом (68).

10. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69).

11. Расчеты по кредиторам и займам ( 66, 67).

1. Расчеты по операциям с покупателями и заказчиками учит –ся на балансовом синтетическом счете 62. В аналитическом разрезе по каждому покупателю и заказчику остаток по этому счету в балансе отражается развернуто по дебету и кредиту. Поэтому счет этот активно-пассивный.

Источником для формирования хоз –ых операций, связанных с расчетами, служат хоз – ые договоры с покупателями и зак – ми.

Первичными бухгалтерскими документами явл –ся товарные накладные разных видов, счета, выставляемые покупателем и заказчиком, перевозочные документы, акты о приемке выполненных работ или оказанных услуг, приходные кассовые ордера об оплате наличными, платежные поручения, акты об инвентаризации и др. документы.

По дебету счета 62 отражаются операции по начислению задолженностей пок – ля или зак – ка за отгруженную продукцию, выполн – ые работы или оказанные услуги.

В бух. учете эти операции отражаются по принципу начисления.

Например: начислена задолженность покупателям за отгруженную продукцию на сумму договора 12 000 руб.

Д К

62 90 –1 12000

Выручка от реализации включает в себя акцизы, НДС, налог с продаж и др. налоги с оборота. Поэтому одновременно с начислением выручки необходимо освободить её от этих налогов, т.е. сделать операцию по начислению в бюджет этих налогов.

Начисление налогов производится 2-мя вариантами в зависимости от принятого в учетной политике варианта.

1. «по оплате»

2. «по отгрузке»

Вариант «по оплате» предполагает, что задолженность перед бюджетом возникнет только после того, как будут получены деньги от покупателя или заказчика.

При 1-ом варианте начисление НДС будет отражаться корреспонденцией:

Д К

I вариант 90-3 76_НДС 2000

При 2-ом варианте 2 по отгрузке корр – ия будет

Д К

II вариант 90-3 68_НДС 2000

Такие операции отражаются по начислению акцизов и налога с продаж, таможенных сборов.

В результате этих операций на 90 счете формируется чистая выручка, т.е. без акцизов, НДС, налогов с продаж и др. налогов, которая является источником для формирования 010 строки отчета о прибылях и убытках (Ф№ 2).

Если организация реализует основные средства или др. активы, то начисление по Д62 и К 91-1

По дебету 62 счета отражаются операции по возврату ранее полученного аванса.

Д К

62. 50, 51, 52, 55

По дебету также отражается начисление комиссионного вознаграждения, которое по условиям договора идет за счет покупателей.

Д К

62 76

Передача обособленным подразделениям задолженностей покупателей головному подразделению.

Д К

62. 79

По кредиту счета 62 отражаются все операции, связанные с поступлением д/с от покупателей . При этом дебетуются след. счета: 50, 51, 52, 55

и кредитуются счета пост.- ов 62

Если расчеты с покупателями производятся иными способами, бух. операции отраж – ся по след. корресп –ии:

- покупатель по договоренности с организацией погашает долгосрочн. кредит

Д67 К62

- покупатель погашает задолженность перед нашим учред - ем

Д К

75. 62

- начисля –ся задолженность раб – ка орг –ии при отгрузке ему продукции.

Д К

73. 62

- списывается невостребованная Д/З

Д К

1. 62

- списывается задолженность, не погашенная покупателем, в связи с чрезвычайными ситуациями.

Д К

99. 62

По ВЭД экспортные поставки учитываются обособленно. При этом открываются на счете 62 обособленные субсчета, на которых учитываются расчеты с зарубежными покупателями и заказчиками. В соответствии с договором указыв–ся задолженность поставщика/покупателя в иностранной валюте. В бух. учете эта иностранная валюта отражается в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на дату отражения хоз. операции.

Например: 15.02.02 отгружена продукция зарубежному покупателю на сумму 100 000 $. Курс $ на эту дату 31 руб. Операция отражается по схеме:

Д К

69_Э 90-1 3 100 000 р

В соответствии с выпиской с валютного счета оплата поступила 5.09.02 100 000 $, но курс $ был 30, 5 руб.

В бух. учете эта операция отражается:

Д К

52 62_Э 3 05 000 р

В связи с понижением курса $ образовалась суммовая разница отрицательная.

Составляется справка в бухгалтерии, и в соответствии с ней делается сторно, т.е. уменьшение вычисленной задолженности покупателю.

Д К

62_Э 90-1 - 50 000 р

Д 62_Э К

3100 000 - 50 000	3050 000
Σ 3050 000	Σ 3050 000

Начисление по НДС надо тоже сторнировать, т.е. списать отрицательную разницу.

Руководитель организации должен оперативно контролировать соблюдение сроков оплаты за отгруженную продукцию.

Если возникает ситуация, при которой покупатель нарушает сроки оплаты, то руководитель обязан создавать резерв по сомнительным долгам. Для создания резерва используется пассивный счет 63, который в балансе отражается как контрактивный. Резерв создается за счет текущих доходов. Сумма резерва определяется актом инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами, кредиторами. При этом делается бух. операция.

Д К

1. 63

Безнадежность Д/З должна быть документально обоснована. Списание безнадежной Д/З за счет резерва отражается корреспонденцией:

Д К

62. 62, 76

Если резерв в конце отчетного года не использован, то списание неиспользованного резерва отражается корреспонденцией:

Д К

62. 91-1

Если покупатель одновременно является и поставщиком активов, то в бух. учете делается взаимозачет задолженности.

Д К

60. 62

В экон. литературе это называется бартерные сделки, юридически такие операции могут оформляться различными хоз. договорами.

Каждый договор отражается в бух. учете обособленно.

2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются на синтетическом балансовом счете 60, который ведется в аналитическом разрезе по каждому поставщику и подрядчику обособленно. В результате остаток по этому счету на отчетную дату показывается в балансе развернуто, т.е. этот счет пассивно – активный.

По кредиту счета 60 производится начисление К/З поставщикам и подрядчикам за полученные от них активы. При этом дебетуются разн. счета.

1. Поступление основных средств (ОС) отражается по Д 08 (без НДС) и кредиту счета 60. Одновременно сумма НДС отражается по Д18 К 60.

2. Получено оборудование Д08 и 19 К60;

3. Получены материалы Д10 или 15 и 19 К60;

4. Приобретены товары для перепродажи Д 41 или 15 и 19 К60.

По акту выполненных работ начислена задолженность подрядчику (без НДС)

Д20, 23 25 26 44 и 19 К60

Приняты по акту услуги, относятся к расходам буд. периодов.

Д К

97 и 19 60

По акту отражаются услуги по ремонту осн. средств, произведенные за счет резерва

Д К

96 и 19 60

По кредиту 60 также отражаются:

- возврат авансов и излишних перечисленных авансов.

- внутрихоз. расчеты, при этом дебетуется 79 счет.

По дебиту 60 счета отражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. При этом кредитуются счета учета Д.С.

Расчеты с поставщиками могут производиться за счет крат. и долгосрочных ссуд.

Д К

60. 66, 67

Если поставщик не востребовал свою задолженность, а сроки исковой давности истекли (3 года), то задолженность отражается Д60 К 91-1.

Если кредит. задолженность не востребована в связи с чрезвычайными ситуациями, то делается запись Д60 к99.

03.10.02

Лекция 9. (продолжение)

3. Организация бух. учета расчетов с персоналом по оплате труда начинается с грамотного оформления первичных распорядительных документов по учету личного состава персонала. Отсутствие этих документов делает невозможным (незаконным) отражение любых бух. операций, связанных с расчетом по з/пл.

Важнейшие распорядительные документы:

- приказ о приеме на работу, в котором должны быть указаны следующие реквизиты:

1. условия найма (постоянный работник или совместитель);

2. должность;

3. условия оплаты труда.

В приказе д.б. подпись работника со словом «ознакомлен»

На работника заводится карточка по учету личного состава. Подписывается с работником или трудовое соглашение (в 2-х экз.), или контракт, или др. документы, предусмотренные российским законодат.

В бухгалтерии расчеты по оплате труда ведутся персонально с каждым работником независимо от того, постоянный это работник или совместитель.

В российской практике существует 2 вида оплаты труда:

1. основная з/п

2. дополнительная зп