Формы оплаты труда:

- Повременная;

- Сдельная;

- Аккордная.

Каждая форма имеет свою систему оплаты труда.

Повременная делится на: - простую повременную

- повременно премиальную.

Для начисления з/п по этим формам необходимо ежемесячно составлять табель учета рабочего времени.

Руководитель должен приказом своим установить оклады за месяц или тарифы за час работы.

При премиальной системе руководитель обязан разработать четкую систему критериев премирования.

Сдельная форма включает в себя следующую систему:

- Простая сдельщина.

При этом устанавливаются расценки за виды работ, которые учитываются параллельно с учетом выработки.

Расценки обязательно предусматривают квалификацию исполнителя. Это следует учитывать, т.к. высококвалифицированный работник не должен выполнять работу, предусмотренную для исполнителей низкой квалификации.

Руководитель обязан доплачивать такому работнику до расценок его разряда (нам убытки).

Первичным документом для начисления з/пл служат:

- наряды

- акты выполненных работ

- др. внутренние производственные документы.

Сдельно – прогрессивная.

Руководитель разрабатывает расценки с учетом перевыполнения нормы выработки. При этом необходимо учитывать принцип опережающего роста производительности труда (темп роста з/пл должен быть ниже темпа роста производительности труда).

Начисление сдельно-прогрессивной оплаты производится на базе специальных первичных документов.

Сдельно-премиальная

Предусматривает начисление премий по результатам работы за определенный календарный период (положение по премиям д.б.)

З/пл. при аккордной форме определяется общей суммой за полностью законченную работу. Если при этом участвует бригада, то бригадир сам распределяет общую сумму м/у членами бригады.

Существует также.

- бригадно-подрядная форма (на конвейере)

Заработок бригады планируется с учетом коэффициента трудового участия. Контроль осуществляет руководитель бригады.

Все эти формы и системы относятся к основному виду з/пл.

Дополнительная з/пл. назначается за непроработанное время (отпуска, вып –ие гос –х обяз-в и т.п).

Дополнительная з/пл начинается исходя из средне-дневного (часового) заработка.

Основная и дополнительная з/пл относятся на с/б прод – ии (работ, услуг). В бух. учете используется принцип начисления, т.е. в соответствии с первичными документами по учету, выработке и оплате труда делается начисление з/пл раб–ам. При этом кредитуется пассивный синтетич. счет 70 .

Начисление – это увеличение 70 счета, мы создаем кредиторскую задолженность. При этом дебетуются те счета, где работник выполнял работу. Например:

1. з/пл производст – х раб – х основных цехов относится в дебет 20, кредит 70, К.п., эта з/пл включается в с/б калькуляционной единицы. Туда же (дебет 20) относится и дополнительная з/пл.

2. если работник работает по изготовлению полуфабрикатов на сторону (для реализации), то дебит –ся 21 счет. Кред –ся 70 счет.

3. Если в цехах основного производства имеются работники, относящиеся к административному упрв-му персоналу (АУП), то начисление з/пл таких работников относится к 25 счету. (начальник цеха, заместители, мастера цеха, работники, обсл–ие оборудование, наладчики).

25 счет активный, небалансовый, синтетический. Предназначен для обобщения начисленной з/пл работникам цеха, которые относятся к косвенным затратам, т.е. эту з/пл. нельзя прямо включить в с\б конкретных видов продукции (работ, услуг). Эта з/пл распределяется косвенным способом.

4. Работники вспом-х цехов также делятся на основных произв–х работ-х, АУП ( 25 счет) и вспом-х работающих.

З/пл основных рабочих относят в дебет 23. З/пл АУП и вспом-х раб-х относят в дебет 25 счета.

5. если работник труд–ся в обслуживающих производствах и хоз –ах, то з/пл при начислении отн –ся в дебет 29 счета.

6. Если работник по распоряжению руководителя занят исправлением бракованной продукции, то з/пл относится к дебету 28 счета.

Счет активный небалансовый.

7. З/пл работникам управления относится к Д26. (директор завода, но и уборщица в офисе). Счет активный, небалансовый (после закрывается в конце месяца).

8) Работники в торговых организациях (опт., розн. торговля), а также работники отделов, связанных со сбытом ГП, к.п., получают повременную оплату или оклады. При начислении дебет –ся 44 счет.

9) Если на предприятии осущ –ся разовые работы, например, погрузка и разгрузка оборудования, то начисление з/пл отражается по дебету 08 счета, кредит 70; погрузка-разгрузка поступивших материалов или товаров: Д10, или 41, или 15.

10) Если работник выполняет работы, относящиеся к расходам буд. периодов (разведка, подготовка производства), деб –ся 97 счет.

З/пл в аналитическом разрезе (по кредиту 70 счет) отражается персонально по каждому работнику. При этом начисление по каждому работнику может отражаться по нескольким видам и формам оплаты труда, а также начисление задолженности по выплате пособий работникам (по нетрудоспособности), Д69.1, К70; начисление дивидендов своим работникам: Д84, К70; начисление работникам филиалов Д79, К70; начисление за счет резервов Д96, К70; начисление работникам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств. Д99, К70; и т.п.

Следовательно, общая сумма начисленной оплаты работнику складывается из всех видов, форм и вариантов оплаты. К.П. , начисляется по кредиту 70 счета, производится в 1-ых числах месяца, следующего за отчетным.

По дебету счета 70 отражается удержание из начисленных сумм:

- налог с доходов физ. лиц. В соответствии со ст.23 НК РФ удержание этого налога производится нарастающим итогом за год, т.к. в кодексе обусловлены конкретные суммы нарастающего итога начисленной з/пл, выше которых перестают действовать обычные льготы.

Льготы:

1. постоянным работникам организации (400 рубл. но до суммы 20 000 р)

2. иждивенцам : дети (до 18 лет и студенты до 24-хлет государственных вузов) на каждого иждивенца 300 р ( начисленная сумма 20 000) Льготы уменьшают суму налогооблагаемой базы для начисления налога с доходов физ. лиц.

Ставка налога – 13 %.

При начислении этого налога делается бух запись:

Д К

70. 68

07.10.02

Лекция 10. (продолжение).

Пример определения налогооблагаемой базы для постоянного работника, например Н.С. Петрова, которому установлен ежемесячный оклад 5000 рублей и на иждивении находятся 3 ребенка в возрасте до 18 лет.

I (январь) 5000 – 400 – 300 х 3 = 3700 х 13% = 481

II 5000 – 400 – 300 х 3 = 3700 х 13%= 481 III 5000 – 400 – 300 х 3 = 3700 х 13% = 481 IV 5000 – 400 – 300 х3 = 3700 х 13% = 481

------------------------------------------------------------------------

Σ 20 000

V 5000 5000 х 13% = 650

VI 5000 5000 х 13% = 650

1. кроме этого стандартного вычета в налоговом кодексе предусматривается стандартные вычеты в сумме 3-х тыс. руб. ежемесячно участникам ликвидации последствий катастрофы Чернобыльской АЭС.

2. 500 руб. – героям Советского Союза и РФ и лицам, награжденным орденами славы III степени и др. (Налоговый кодекс ст 23.)

Там же, в ст.23, перечисляются суммы, не подлежащие налогообложению (гранты, алименты, гос. пособии).

Кроме этих вычетов имеются социальные налоговые вычеты и имущественные вычеты.

Эти вычеты можно оформить непосредственно в налоговом органе по м/жительства после предоставления налоговой декларации.

Начисленная сумма удержаний по исполнительным листам отражается бух –кой проводкой:

Д70 К76

Удержания из начисленных сумм может производится по инициативе организации. Например, удержание ранее выданного аванса.

Д70 К50

Погашение задолженности по ссудам или по возмещению материального ущерба.

Д70 К73

Удержания с согласия работника услуг жилищно-коммунального отдела (ЖКО)

Д70 К76

Удержания за брак в работе

Д70 К28

Удержания в профсоюз взносов.

Д70 К76

По дебету 70 счета отражается выплата из кассы причитающихся работнику сумм;

Д70 К50

Выплата с р/с;

Д70 К51

Выплата с в/с;

Д70 К52

Выплата по пласт. картам;

Д70 К55

Если работник в установленный срок (3 раб. дня) не получил причитающуюся ему оплату, то в бух. учете делается запись Д70 К76 (субучет Депонента).

На этом с/с неполученная сумма числится в течении 3-х лет. По истечении этого срока в соответствии с ГК сумма присоединяется к доходам организации.

Д76 (с/с депоненты) К91 _{– 1}

Т.о. в бух балансе будет отражаться кредит. задолженность по оплате труда в размере причита–ся к оплате суммы за предназн. месяц. Все остальное будет на 76 счете (депонент).

4. Подотчетные лица, к.п., явл –ся пост. работниками организации. В подотчет выдаются суммы по распорядительным документам руководителя. Чаще всего это авансы на командировочные расходы. Для оформления аванса необходимо создать приказ.

Например, Иванюк А.С. командировать в г. Москву с 07.10.02 сроком на 5 дней для выполнения задания ...

С учетом вида транспорта бухгалтер рассчитывает примерную сумму предстоящих расходов:

1. оплата проезда (самолет, ж/д дорога, теплоход, автобус).

2. оплата найма жилого помещения с учетом существующих тарифов.

3. оплата суточных

4. др. предполагаемые расходы.

Общая сумма аванса фиксируется в расходном кассовом документе (РКО):

Например 5000 р Д71 К50

Сотрудник, возвратившийся из командировки, обязан не позднее 3-х рабочих дней представить авансовый отчет, в котором полностью отчитывается о фактических расходах. При этом к авансовому отчету необходимо приложить документы, подтверждающие факт производственных расходов.

Например: Коррес –ия счетов

№	Дата	Расходы	Сумма	Дебет	Кредит
1	06.10.02	Ж/д билетСамара- Москва	950	26	71
2	12.10.02	Ж/д билет Москва-Самара	950	26	71
3	07-12.10	Квитанция гостиницы 700 х 5	3500	26	71
4	6-13.10	Суточные 200 х 8	1600	26	71
		ИТОГО	7000

Д 71 К

5000

Для целей налогообложения установлены лимиты по командировочным расходам, выше которых сумма факт. расходов не принимается к вычету из налогооблагаемой базы.

Лимиты:

- по оплате найма жилья при наличии квитанции не более 550 руб. При отсутствии документов по найму жилья 12 рублей.

- суточные. Не более 100 рублей.

Для целей налогообложения рассчитываем сумму оплаты за гостиницу по нормам:

3500

550 х 5 = 2750

750

Мы должны прибавить к налогооблагаемой прибыли 750 рублей.

Для целей налогообложения размер суточных рассчитывается по нормам:

99. х 8 = 800 р х 13% = 104

1600 – 800 = 800 – присоединяем к налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, эта сумма 800 рублей рассматривается по понятиям МНС как доход физ. лица и подлежит обложению налогом с доходов физ. лиц.

Д71 К68 104

Прямое начисление через 71 счет, на пр –ке через 70 счет

Д70 К68

Более этого, данная сумма 800 рублей является базой для начисления ЕСН

800 р х 35,6 = 284, 8 рубл

Д91 _–2 К69

Авансы выдаются подотчетному лицу на хозяйств. нужды: Д71 К50

Авансовый отчет сдается в конце месяца; к нему прилагаются все первичные документы, на основании которых хозяйственные расходы списываются в дебет соответствующих счетов Д20, 25,26,91 и т.п.

10.10.02

Лекция 11 (продолжение).

5. С персоналом предприятия могут производится след. расчеты, не связанные с оплатой труда:

1. выдача ссуды работникам с р/с (Д73 К51)

2. начисление задолженности по погашению материального ущерба (Д73 К94 и Д73 К98 _–4)

3. перечисление займа работнику на индивидуальное строительство (Д73 К57).

4. отражение задолженности работника за реализованную ему готовую продукцию (Д73 К62)

5. начисление задолженности подотчетного лица, не возвратившего полученный аванс до конца отчетного месяца (Д73 К71)

6. начисление суммы задолженности работника по перерасчетам прошлых лет (Д73 К91 _–1)

7. начисление суммы задолженности работника при чрезвычайных обстоятельствах (Д73 К99)

По кредиту 73 счета отражаются операции, связанные с:

- погашением задолженности работника по ссудам (Д50,51, 52 К73)

- погашение долга товарами ( Д41 К73)

- погашение долга путем удержания из начисленной суммы оплаты труда (Д70 К73)

- по решению суда признано необоснованным списание материального ущерба от недостачи на виновного лица.

Д94 К73

Д 98 _–4 К73

- если организация имеет веские доказательства невозможности получения долга по выданному займу или по погашению начисленной недостачи

Д91 _–2 К73

- невозможность погашения долга, связанного с чрезвычайными обстоятельствами (Д99 К73)

Т.О. учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на активно-пассивном балансовом счете 73; в аналитическом разрезе открываются карточки по каждой персоне. Поэтому в конце отчетного периода остатки задолженности по различным аналит–им счетам м. быть как по дебету, так и по кредиту счета.

В бух. балансе эти остатки показываются развернуто в активе и в пассиве баланса.

6. Расчеты с учредителями ведутся на пассивно-активном счете 75, по которому открываются 2 субсчета:

- 75-1 – расчет по вкладам в уставный капитал

- 75-2 – расчеты по выплате доходов.

На 1-ом субсчете открываются анал–ие счета по каждому учредителю. И в соответствии с учредительными документами при регистрации устава начисляется задолженность учредителей по взносу в уставный капитал.

Д75 _{– 1} К 80

В результате этой операции у нас в пассиве отражается собственный источник для начала деятельности организации, а в активе появляется дебиторская задолженность учредителей. В соответствии с законами РФ (З-н об ОАО, о ЗАО, об ООО,...) при регистрации необходимо внести 50% уставного капитала, остальную часть задолженности учредители обязаны погасить в течении 12 месяцев с момента регистрации.

1. При погашении задолженности учредителей кредитуется счет 75-1. При этом дебетуются те активные счета, которые соответствуют условиям учр. договора. Например, деление ор –ва (Д50, 51, 52, 55).

2. Товарно-материальные ценности (Д10,15,41,07,08,20).

3. Ценные бумаги (Д58 К75_-1)

4. Если вносятся немат. активы или основные средства, то дебет –ся счет 08.

В результате хозяйственной деятельности по решению собрания акц – ов или учредителей м.б. внесено решение об уменьшении уставного капитала. В этом случае делается проводка Д80 К 75_{- 1}.

Субсчет 2-ой предназначен для учета расчетов по начислению и выплате доходов, дивидендов. При начислении этих видов расчетов кредитуется счет 75, 2 с/с.

При этом дебетуются счета источников выплат: 84, 83, 82.

По дебету сч. 75 _–2 производится:

- начисление налога на доходы Д75 ₂ К68, а также

- выдача или перечисление начисленных сумм доходов и дивидендов. При этом дебет-ся сч. 75.2_, кредитуется 50, 51, 52, 55.

- По соглашению с учредителями вместо денежных выплат м.б. проданы учред – лю ГП или Товары. При этом Д75.2 К62, а также

- эта задолженность м.б. погашена ценными бумагами или прочими активами. Д75 _–2 К91 _–1.

7. Для расчетов с различными юридическими и физическими лицами по операциям некоммерческого характера используется счет 76. балансовый активно-пассивный.

К этому счету открывается несколько субсчетов.

1. расчеты по имущественному и личному страхованию.

2. расчеты по претензиям

3. расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам.

4. расчеты по депонированным суммам.

5. и др. субсчета, которые д.б. внесены в раб. план счетов организации

На всех субсчетах учет введется в аналитическом разрезе персонально по каждому юрид. или физ. лицу.

Первый субсчет (с/с0 учит –ет операции , связанные с:

- страхованием имущества и персонала организации – страхователя. При этом платежи по обязат –м видам страхования включаются в с/б продукции При этом дел – ся Д20, 23, 25, 26, 29 К 76 _{- 1}

- перечислением страховых платежей страхователям: Д76 _–1 К51,52,55.

Если наступает страховой случай (потеря застрахованного имущества или др. варианты), то стоимость имущества относится в Д76 _–1 к10, 43, 41 и т.п.

Страховая организация перечисляет по договору страхования денежные средства Д51 К76 _{– 1}

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются в Д99.

Например, в результате стихийных бедствий матер. ущерб орга –ии составил 100 000 руб. Сумма договора со страх. организацией составляет 90 000 руб. Материальный ущерб относится частично за счет страх. орга – ии

Д76 _–1 К10 90 000

Д99 К10 10 000

Если страховая сумма начисляется работнику организации, то делается проводка: Д76 _–1 К73 15 000 руб.

Перечисление этой суммы на р/с: Д50 К76 _-1 15 000 руб.

Оприходование наличных в кассу: Д50 К51 15 000 руб.

Выдача из кассы работнику: Д73 К50 15 000 руб.

По второму с/с отражаются суммы претензий, предъявленных поставщиками, подрядчиками, др. организациями, а также штрафы, пени, неустойки из – за несоблюдения условий договоров и обязательств.

Претензия оформляется письменным документом, в котором делаются ссылки на соот–ие док–ва. Полученная претензия рассматривается в течении 30 дней с момента её получения. Ответ о рез–х рассм–ия претензии также посылается в письменном виде и подписывается руководителем.

В случае возникновения отказа дело разбирается в суде.

В бух. учете по дебету 76.2 отражается ущерб, причиненный поставщиком, подрядчиком. При этом кредитуется счет 60. Если ущерб возник по вине поставщиков и подрядчиков в процессе производства, т.е брак получился, то делается проводка:

Д76.2 К20 или 23

Начисление штрафов, пени, неустойки с пост –в отражается по дебету

Д76.2 К91.1

Все начисленные претензии погашаются путем перечисления Д.С.

Д 51, 50, др. К76-2

При начислении дивидендов и процентов дебетуется счет 76-3 и кредит 91-1

Д76-3 К91-1

Получение доходов отражается

Д 50, 51 К76-3

Расчеты по депонированным суммам хранятся в течении 3-лет. При начислении делается бух.запись:

Д70 К76-4

и при выплате депонентных сумм:

Д76-4 К 50,51,52

8. Ведется активный-пассивный счет 79. К нему открываются след. субсчета:

- 79-1 - расчеты по выделенному имуществу

- 79-2 - расчеты по текущим операциям

- 79-3 - расчеты по договору доверенного упр-ия имуществом.

1. При получении выделенного имущества дебетуются счета активов: 01, 04, 07,08,10,11,15,41; кредитуется 79-1.

2. При получении д.с. или зараб НЗП дебетуются соответствующие счета активов: 20, 23,50,51,52 и др.

По дебету счета 79 отражаются операции, связанные с:

- передачей выделенного имущества или д.с. филиалам, обособленным подразделениям и т.п.

Учет ведется в анал. разрезе по каждому филиалу или подразделению.

Первичными документами являются – извещения:

- авизо

- квитанции почты

- акты о приемке-передаче

- накладные на внутр. перемещения грузов

- отчеты кассира

- справки бухгалтерии.

16.10.02

Лекция 12 (продолжение)

9. Учет расчетов с бюджетом осуществляется на пассивном счете 68, к которому открываются отдельные субсчета по видам налогов и сборов.

Организация обязана кроме бух. отчетности представить в налоговый орган по месту регистрации (м.р.) налоговую отчетность (декларации, расчеты, расшифровки).

В налоговой отчетности отражается показатели, устанавливаемые мин –ом по налогам и сборам (МНС). Для «правильного» заполнения налоговой отчетность мин –во систематически создает метод. указания, разъяснения, приказы и т.п.

В совокупности с частыми изменениями НК (Налогового Кодекса) состава налогооблагаемой базы и изменения льгот по налогообложению бухгалтер ежемесячно должен узнавать все эти изменения. Руководитель несет материальную и уголовную ответственность за допущенные ошибки в расчетах с бюджетом.

В связи с выходом ст.25 НК МНС обязывает бухгалтеров вести обособленно от бух. учета т.н. налоговый учет.

После заполнения всех деклараций и расчетов и их проверки (камеральная, т.е. докум – ая проверка по учету) работники налогового органа у бухг – ов появляется основание для начисления причит –ся бюджету налогов и сборов.