- •Введение
- •1 Значение и задачи аудита расчетов с персоналом по заработной плате и использования средств на оплату труда
- •5) Проверить правильность начисления заработной платы;
- •2 Нормативно-правовое регулирование, информационное обеспечение аудита расчетов с персоналом по заработной плате и использования средств на оплату труда
- •3 Особенности планирования, проведения и организации аудита расчетов с персоналом по оплате труда
- •4 Проверка обоснованности норм выработки, расценок, ставок заработной платы, расчёт аудиторского риска
- •5 Аудит своевременности и правильности расчетов с персоналом по оплате труда, их документального оформления и учета использования средств на оплату труда
- •6 Проверка правильности расчетов по отчислениям в Фонд Социальной Защиты Населения и удержаний из заработной платы, а также своевременности расчетов с персоналом предприятия
- •7 Обобщение результатов, документальное оформление и совершенствование методики аудита расчетов с персоналом по заработной плате и использования средств на оплату труда
6 Проверка правильности расчетов по отчислениям в Фонд Социальной Защиты Населения и удержаний из заработной платы, а также своевременности расчетов с персоналом предприятия
В обязательном порядке аудитором проверяется правильность произведенных удержаний из заработной платы. В соответствии со ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь из сумм начисленной заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; в погашение задолженности по подотчетным суммам; возмещение материального ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка и др. [25] Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за исключением счетной ошибки.
При этом необходимо учитывать следующие нормы ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь:
-
удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством;
-
удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:
1) Для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты; 2) При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, указанным в пп. 4 и 5 ст. 35, пп. 1, 2 и 6 ст. 42 и п. 1 ст. 44 Трудового Кодекса, при направлении на учебу, а также в связи с выходом на пенсию;
3) При возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (часть первая ст. 408);
-
заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в т.ч. при неправильном применении закона, не может быть с него взыскана, за
исключением случаев счетной ошибки;
-
наниматель обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов.
Проверка операций по удержаниям из заработной платы производится выборочно. В первую очередь надо проверить удержание подоходного налога. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Однако следует помнить, что объектом налогообложения не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
При проверке обязательных удержаний и льгот по подоходному налогу надо установить, имеются ли соответствующие документы: справки о составе семьи, с места учебы и другие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев, и возможность применения льгот; наличие исполнительных листов или личного заявления работника с просьбой производить удержания; акты ревизий и приказы на возмещение материального ущерба и другие документы.
Затем следует проверить законность и правильность других удержаний из начисленной заработной платы в соответствии с действующим законодательством.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются: для работодателей и работающих граждан - все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь.
Организация уплачивает обязательные страховые взносы не реже двух раз в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. При этом форма и способы выплат, осуществляемых в пользу работников, не имеют значения. Окончательный расчет по платежам в Фонд за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.
На исследуемом предприятии за июнь 2010г. было перечислено 5 828 278 рублей в Фонд социальной защиты населения Фрунзенского района. (Приложение С). Данная сумма была списана с расчетного счета 22.07 — 5 828 278.
Кроме обязательных удержаний из заработной платы, организация имеет право производить по письменному заявлению работников вычеты из их заработной платы для производства безналичных расчетов. К ним относятся: за товары, купленные в кредит; страховые платежи; за коммунальные услуги и др. Следовательно, проверяется удержание указанных сумм.
Также из заработной платы работников в обязательном порядке проводятся удержания в пенсионный фонд в размере 1% от начисленной заработной платы.
При проверке операций по удержаниям из заработной платы необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, — 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50 % заработка. Ограничения не распространяются на удержания из заработной платы работников при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей. [25]
Аудитор также должен проверить своевременность выплаты заработной платы рабочим и служащим. Сроки выплаты заработной платы устанавливаются при заключении коллективного договора и согласовываются с обслуживающим учреждением банка. Если в проверяемом периоде допускались несвоевременные выплаты заработной платы, то необходимо установить причины и виновных в этом должностных лиц. При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление заработной платы производится своевременно, до 10 числа месяца, следующего за отчетным, и ее выплата не задерживается.
Таблицы 6 – Тест правильности удержаний из заработной платы и своевременности расчетов с персоналом предприятия
№ п/п |
Содержание вопроса |
Вариант ответа |
Примечание |
|
да |
Нет |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1. |
Применяются ли ПК для расчета удержаний |
+ |
|
|
2. |
Производятся ли удержания по соответствующим документам |
+ |
|
|
3. |
Правильно ли произведены удержания из начисленной заработной платы в ФСЗН |
+ |
|
|
4. |
Своевременно ли выплачивается заработная плата рабочим и служащим |
+ |
|
|
5. |
Правильно ли ведется расчет с бюджетом |
+ |
|
|
Примечание - Источник: собственная разработка.
По окончании аудиторской проверки на СЗАО «Коемар» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные договором на оказание аудиторских услуг выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе. На основании проведенной проверки и полученных результатах было составлено аудиторское заключение. (Приложение Ф)