48. Группировка затрат по экономическим элементам на счетах бухгалтерского учета

План счетов предусматривают формирование информации о расходах по обычным видам деятельности хозяйствующих субъектов в разрезе экономических элементов наряду с группировкой по статьям расходов.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20 - 29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 - 39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отра­жающих счетов - экранов.

Наиболее распространенным можно считать следующий вариант использо­вания данных счетов. Счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обо­собления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. В разд.Ш Плана счетов можно открыть следующие счета:

30. "Материальные затраты",

31. "Затраты на оплату труда",

32. "Отчисления на социальные нужды",

33. "Амортизация",

34. "Прочие затраты",

37 "Отражение общих затрат".

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражаю­щего счета 37 "Отражение общих затрат" записью: Д-т сч. 37 "Отражение общих затрат", К-т сч. 30 "Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты". Со­бранные на счете 37 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", а также в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Число счетов увеличивается, количество бухгалтерских записей (коррес­понденции счетов) при этом уменьшается благодаря применению отражающих счетов -экранов. Данный вариант используется для небольших предприятий.

48. Учет материальных затрат в системе калькуляционных статей

Учет материальных затрат осуществляется на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методических указаний по его приме­нению, а также на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального обору­дования и специальной одежды.

Материальные затраты включают в себя затраты:

-на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве про­дукции (при выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции;

-на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подго­товки произведенной или проданной продукции (включая предпродажную подго­товку) и на другие производственные о хозяйственные нужды (проведение испы­таний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

-на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на тех­нологические цели, выработку (в том числе для производственных нужд органи­зации) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

-на приобретение инструментов, инвентаря, приспособлений, приборов, ла­бораторного оборудования, спецодежды и других активов, не являющихся амор­тизируемыми. Стоимость таких активов включается в состав материальных рас­ходов в полной сумме по мере ввода этих активов в эксплуатацию;

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации;

-на приобретение работ услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимате­лями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подраз­делениями организации. К работам (услугам) производственного характера отно­сятся осуществление отдельных операций по производству (изготовлению) про­дукции (выполнению работ, оказанию услуг), обработке сырья, материалов, кон­троль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, а также транспорт­ные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимате­лей) или структурных подразделений организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, дета­лей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (от­деления) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

-связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного иму­щества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содер­жанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и дру­гих природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хра­нению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, пла­тежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в при­родную среду и другие аналогичные расходы).

Материальные затраты производственных организаций в составе себестои­мости продукции отражаются в разрезе следующих статей:

-«сырье и материалы» включают материальные ресурсы, являющиеся ос­новой изготавливаемой продукции. Основанием для их отражения являются ли­митно-заборные накладные, требования-накладные, другие первичные докумен­ты, сформированные в конце отчетного периода материальные отчеты (ведомости расхода сырья и материалов). Отпуск сырья и материалов осуществляется в соот­ветствии с технологическими нормами, объемами производства. Данные расходы, как правило, списываются с кредита счета 10 «Материалы» прямым способом, так как в накладных на отпуск материалов указывают номенклатурные номера (коды) изделий. При этом из стоимости списанных материалов и сырья вычитают воз­вратные отходы (дебет счета 10 «Материалы», с кредита счета 20 «Основное про­изводство»);

-«покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак­тера сторонних организаций» формируют расходы в соответствии с актами приемки-передачи, накладными, счетами-фактурами и другими первичными до­кументами. Эти расходы списываются с кредита счетов 10 «Материалы», 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками». Для целей контроля этих расходов ис­пользуют формулу товарного баланса, по каждому их виду и подразделению со­ставляют оборотные ведомости.

Эти затраты списываются прямо на себестоимость отдельных видов про­дукции;

- «возвратные отходы». Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются ос­татки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выпол­нении работ, оказании услуг), частично утратившие потребительные качества ис­ходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого исполь­зуемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не ис­пользуемые по прямому назначению. Списанные материалы, использование кото­рых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т. п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценно­стей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1. По сниженной цене исходного материального ресурса (по цене возможно­го использования), если эти отходы могут быть использованы для основного и вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным вы­ходом готовой продукции);

2. По цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

В бухгалтерском учете стоимость возвратных отходов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство» или счета 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от вида производ­ства, в котором они получены. Поступления от продажи возвратных отходов в бухгалтерском учете организации отражаются как прочие доходы. Операция по продаже возвратных отходов отражается в бухгалтерском учете организации сле­дующими записями:

Д-т сч. 62 К-т сч. 91 — отражены доходы от продажи возвратных отходов

Д-т сч. 91 К-т сч. 10 — списана учетная стоимость возвратных отходов, реа­лизованных в отчетном периоде.

Безвозвратные отходы - это отходы, которые организация не может ис­пользовать в производстве собственной продукции, не может их реализовать на сторону. Безвозвратные отходы — это технологические потери. Эти отходы орга­низации оценивать и учитывать на счетах бухгалтерского учета не нужно. Их не­обходимо учитывать в нормах расхода материалов. Норматив образования отхо­дов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производ­стве, должен быть указан в технологической карте либо утвержден иным анало­гичным внутренним документом организации, лицами, наделенными надлежащи­ми полномочиями.

- «вспомогательные материалы»;

-«топливо и энергия на технологические цели». Данные затраты подтвер­ждаются показаниями счетно-измерительных приборов, счетами-фактурами, накладными и другими документами. Данные расходы могут частично списываться с кредита счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» прямо на себестоимость от­дельных видов продукции, а также могут распределяться по нормам их расхода.