3 Характеристика объектов налогообложения

Объектами налогообложения (статья 28) признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый кодекс, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период. Объектами налогообложения могут выступать товар, работа, услуга, их реализация, доход, поэтому для целей налогообложения необходимо их четкое определение.

Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством (статья 29. Товары)

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц(Статья 30. Работы и услуги)

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается также использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения и иные операции в случаях, предусмотренных Особенной частью НК или Президентом Республики Беларусь.

Не признается реализацией товаров безвозмездная передача:

1. имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

2. имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации;

3. имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;

Не признаются реализацией товаров:

1. отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации;

2. передача имущества в качестве взносов в уставные фонды организаций, которые производятся учредителями (участниками) данных организаций.

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь. (Статья 32).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав (Статья 33) признается территория Республики Беларусь, если:

1. работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь;

2. работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

3. услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4. покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Доходом (Статья 34) признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) в соответствии с Особенной частью НК или актами Президента Республики Беларусь.

Дивидендом (Статья 35) признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Не признаются дивидендами:

2.1. выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;

2.2. выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

Процентами, если иное не установлено НК, признается любой доход, начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам (за исключением предусматривающих участие в прибылях), независимо от способа его оформления.

15. Понятие и порядок ведения налогового учета.

Согласно статье 62 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Налоговый учет ведется плательщиками (иными обязанны­ми лицами) в соответствии с налоговым законодательством по­средством проведения расчетных корректировок к данным бух­галтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематиза­ции и накопления в целях определения размера налоговой базы.

Расчетными корректировками признаются увеличение, уменьшение и (или) иные изменения, внесенные в данные бух­галтерского учета, производимые плательщиками (иными обя­занными лицами) в рамках ведения налогового учета, для полу­чения информации об объектах налогообложения и определе­ния их стоимостных, физических или иных характеристик.

Основанием для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогово­го законодательства, которыми установлены объект налогооб­ложения и порядок определения налоговой базы по конкретно­му налоговому платежу, и (или) порядок исчисления налоговых платежей.

Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета. Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков (иных обязанных лиц), их обязательствах и хозяйственных операциях, признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложения, либо показателями, участвующими в определении размера налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложе­ния и элементах налогового учета, то такие данные бухгалтерского учёта принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок.

Элементами налогового учета признаются показатели, имеющие соответствующие характеристики и учитываемые либо исключаемые при определении размера налоговой базы, в соответствии с налоговым законодательством, в том числе доходы и расходы плательщиков.

Информация об объектах налогообложения и элементах налогового учета подлежит систематизации и накоплению в расчёте налоговой базы и (или) регистрах налогового учета, явля­ющихся сводными формами отражения такой информации за налоговый и (или) отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета ведутся плательщиками и ины­ми обязанными лицами в виде специальных форм (определяемых плательщиком самостоятельно) на бумажных и (или) электронных носителях.