Способы и методы проведения проверок налоговыми органами

С 1 января 2010 г. вступил в силу Указ Президента от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь». В развитие Указа № 510 принято постановление МНС от 31.12.2009 № 88 «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами», которым предусмотрено, что должностные лица налоговых органов могут использовать методы документальной и фактической, сплошной и (или) выборочной проверки.

Методом документальной проверки осуществляются:

1) изучение действующей у проверяемого субъекта системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

2) исследование документов в целях установления соблюдения требований законодательства по совершенным хозяйственным и финансовым операциям;

3) анализ первичных учетных и расчетных документов с целью определения их подлинности, принадлежности и соответствия установленным требованиям;

4) сопоставление данных бухгалтерского и (или) налогового учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (сметой, балансом доходов и расходов и др.);

5) соотнесение записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям проверяемого субъекта и (или) с записями, документами и фактическими данными, полученными от других организаций и физических лиц;

6) сличение имеющихся у проверяемого субъекта выписок банка по текущим (расчетным, валютным и др.) счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также ознакомление с документами, послужившими основанием для производства таких записей;

7) оценка заключенных сделок требованиям законодательства Республики Беларусь по форме, содержанию и исполнению.

Под методом фактической проверки следует понимать установление действительного, реального состояния какого-либо материального объекта, операции, деяния, процесса, явления или события путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов, позволяющих получить данные (информацию) о характеристиках этого объекта, операции, деяния, процесса, явления, события и (или) их состоянии.

Методом сплошной проверки осуществляется анализ всех взаимосвязанных финансово-хозяйственных операций и документов, которыми оформлялись эти операции.

Методом выборочной проверки осуществляется анализ части документов. В ходе экономического анализа отдельные записи бухгалтерского (налогового) учета сверяются с взаимосвязанными первичными документами, выявляются неверно отраженные (не отраженные) в учете факты финансово-хозяйственной деятельности, выясняются причины ошибок и искажений, осуществляется проверка соблюдения субъектом правил учета хозяйственных операций. Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения законодательства, то проверяющему предоставлено право принятия решения о проведении проверки сплошным методом (способом).

Проверки при отсутствии у проверяемого субъекта документов

При отсутствии у проверяемого субъекта документов бухгалтерского, налогового учета и (или) других документов, связанных с налогообложением налоговому органу предоставлено право в пределах своей компетенции определять размер причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов, сборов (пошлин) двумя способами:

1)на основании сведений о движении денежных средств по счетам в банке и (или) сведений о проверяемом субъекте, полученных от других государственных органов, юридических и физических лиц;

2)расчетным методом на основании сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих аналогичные виды деятельности.

Способами осуществления налоговыми органами проверок являются:

проведение встречных проверок;

осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика (иного обязанного лица). Такой осмотр осуществляется для определения соответствия фактических данных об объектах документальным данным, представленным проверяемым субъектом (имеющимся у него). Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания на проведение проверки этого плательщика (иного обязанного лица).

Осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений плательщика (иного обязанного лица) либо иных объектов производится в присутствии плательщика (иного обязанного лица) или его представителя, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, - в присутствии материально ответственного лица. При невозможности обеспечить присутствие материально ответственного лица осмотр производится с участием работников плательщика (иного обязанного лица) - организации, определенных его руководителем, и (или) не менее двух понятых. Лица, присутствующие при проведении осмотра, также подписывают документы, составленные по его результатам.

При недопущении должностного лица налогового органа, проводящего проверку, на указанные территории или в помещения должностным лицом налогового органа составляется подписываемый этим лицом и плательщиком (иным обязанным лицом) или его представителем акт. При отказе плательщика (иного обязанного лица) или его представителя подписать акт в нем делается соответствующая запись.

Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) влечет ответственность, предусмотренную законодательными актами;

проведение личного досмотра;

контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в т.ч. реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства);

назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица). Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств установлен в Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180;

контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ (оказание услуг)— это способ контроля, выраженный в искусственном создании контролирующими органами ситуации по приобретению товарно-материальных ценностей, оформлению заказов на выполнение работ, оказание услуг без цели их приобретения (потребления) или последующей реализации (п. 2 Положения Указа № 510). Порядок проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг регламентирован постановлением Совмина от 30.04.2009 № 554 «О порядке проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольного оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг»;

иные определенные законодательными актами способы.

Проверки, проводимые налоговыми органами, подразделяются на плановые и внеплановые. Под плановой проверкой понимается проверка, включенная в координационный план контрольной (надзорной) деятельности. Внеплановой проверкой является проверка, не включенная в координационный план контрольной (надзорной) деятельности. О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Включение в координационный план осуществляется в зависимости от отнесения субъекта к группе риска. Критерии отнесения проверяемых субъектов к группе риска разделены по сферам контроля (надзора): финансово-хозяйственная деятельность; внешнеэкономическая деятельность; банковская деятельность; лицензируемая деятельность; здравоохранение; строительная деятельность; иные сферы контроля.

На основе анализа информации, имеющейся в контролирующем органе, в соответствии с установленными критериями субъекты могут быть отнесены к высокой, средней или низкой группе риска. Отнесение субъекта к определенной группе риска влияет на периодичность плановых проверок:

высокая группа риска - не чаще одного раза в течение календарного года;

средняя группа риска - не чаще одного раза в 3 года;

низкая группа риска - по мере необходимости, но не чаще одного раза в 5 лет.

Указанный период удлиняется, если по результатам проведенной плановой проверки контролирующим органом нарушений законодательства установлено не будет.

Внеплановые проверки назначаются:

1) по поручениям Президента Республики Беларусь, Президиума Совета Министров Республики Беларусь, Председателем Комитета государственного контроля Республики Беларусь и его заместителями, председателями комитетов государственного контроля областей в пределах их компетенции, Генеральным прокурором Республики Беларусь и его заместителями в пределах компетенции, руководителем (или уполномоченным заместителем) МНС Республики Беларусь;

2) руководителем территориального налогового органа или его уполномоченным заместителем в пределах компетенции.