- •Предмет и метод бухгалтерского учета.
- •Бухгалтерский баланс, его строение и назначение
- •Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс
- •Двойная запись операций на счетах
- •Синтетический и аналитический учет на счетах
- •Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств. Отражение ее результатов в бухгалтерском учете.
- •Учет поступления основных средств.
- •Расчет и учет амортизации основных средств
- •02/1 «Амортизация собственных основных средств»
- •Учет ремонта основных средств.
- •Учет выбытия основных средств.
- •Особенности учета нематериальных активов.
- •Учет финансовых вложений
- •Учет поступления материалов
- •Учет списания материалов
- •Учет топлива (гсм).
- •Учет запасных частей
- •Учет тары.
- •Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и одежды.
- •Учет реализации и выбытия материалов
- •Учет расчетов с поставщиками (акцептная форма расчетов)
- •Учет расчетов с поставщиками (аккредитивная форма расчетов)
- •Учет расчетов с поставщиками (форма расчета чеками)
- •Учет материалов на складе
- •Учет расчетов по претензиям
- •Формы оплаты труда:
- •Виды удержаний и платежей из заработной платы и их учет
- •Классификация счетов учета затрат на производство продукции, работ и услуг
- •Классификация затрат на производство продукции
- •Особенности учета нормируемых затрат.
- •Учет брака
- •Учет незаверщенного производства
- •Принципы распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат на себестоимость продукции
- •Методы учета реализованной продукции.
- •Учет коммерческих расходов.
- •Учет денежных средств в кассе
- •Учет расчетных операций на расчетном счете
- •Учет операций в иностранной валюте
- •Учет расходов с подотчетным лицом
- •Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Расчеты с бюджетом.
- •Учет операционных доходов и расходов
- •Учет внереализационных доходов и расходов
- •Учет финансового результата деятельности предприятия. Реформация баланса.
- •Учет уставного фонда
- •Учет фондов и резервов.
- •Учет кредитов
- •Учет целевого финансирования
Двойная запись операций на счетах
Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в балансе обязательно по двум статьям. А поскольку статьи баланса для учета изменений заменены соответствующими счетами, то каждая хозяйственная операция получает соответственно отражение на двух счетах. Одновременная запись изменений под влиянием хозяйственной операции на двух счетах и получила название двойной записи.
Любое изменение величины средств или источников под влиянием любой хозяйственной операции бывает только двух видов — сумма средств или источник становится больше или меньше. В предыдущей главе в балансе это изменение отражалось с помощью математических знаков плюс (+) или минус (—) и указанием тех двух статей актива или пассива баланса, на которых отражалось изменение. В системе бухгалтерских счетов эти термины заменяют указанием на название счета и одной из его сторон — дебета или кредита, где следует записать изменение (операцию).
Какие бы и сколько бы операций не совершалось на предприятии, все они вызывают в балансе только четыре (вида или типа) изменений, а соответственно существует четыре вида двойной записи.
1-ый тип двойной записи соответствует первому типу изменений в балансе. Увеличение (больше) средств (в активе баланса) следует отразить по дебету соответствующего активного счета, а увеличение (больше) источника— по кредиту соответствующего пассивного счета.
Таким образом, любая операция данного типа обязательно будет отражена на двух счетах— по дебету какого-то активного счета и кредиту соответствующего пассивного счета. Какие счета конкретно затрагиваются данной операцией определяется по содержанию, экономическому смыслу самой операции на основе первичного документа.
Например, операция 1. Поступили на склад предприятия материалы от поставщика на сумму 800000 руб. Эту операцию следует отразить по дебету счета "Материалы", так как материалов стало больше и учитываются они на активном счете. Одновременно возникла (увеличилась) задолженность на эту же сумму (перед поставщиком), что следует отразить по кредиту счета "Расчеты с поставщиками". В бухгалтерском учете сокращенно это изменение на двух счетах по операции 1 записывают так:
1) Дебет счета "Материалы" Кредит счета "Расчеты с поставщиками" — 800000 р.
Операция 2. Получена в банке ссуда и зачислена на расчетный счет на сумму — 5000000 р.
Поскольку в результате этой операции денег на расчетном счете стало больше, то сумму следует отразить по дебету "Расчетного счета". Но одновременно возникла (увеличилась) задолженность банку, что следует отразить по кредиту счета "Кредиты банков". Или сокращенно:
2) Д-т сч. "Расчетный счет". К-т сч. "Кредиты банков" — 5000000 р.
2-ой тип двойной записи. Перемещение или переход средств из одного вида в другой отражается только в активе баланса и, следовательно, только на двух активных счетах. Уменьшение каких-либо средств отражается по кредиту соответствующего счета и одновременно увеличение другого вида средств — по дебету соответствующего счета. Принцип двойной записи изменений по дебету одного счета и кредиту другого счета сохраняется и при этом типе операций.
Например, операция 3. Получены с расчетного счета наличные деньги и оприходованы в кассу — 600000 руб. Эта операция в системе счетов получит следующее отражение:
3) Д-т сч. "Касса" (больше денег), К-т сч. "Расчетный счет" (меньше денег) — 600000 руб.
Операция 4. Со склада отпущены материалы в цеха основного производства — 750000 руб.
4) К-т сч. "Материалы" (меньше материалов) Д-т сч. "Основное производство" (больше средств)— 750000 руб.
3 тип двойной записи. Уменьшение средств в активе баланса будет записано по кредиту какого-либо активного счета, т. е. с противоположной стороны от сальдо. Уменьшение источника — по дебету соответствующего пассивного счета (с противоположной стороны от начального сальдо, записанного по кредиту).
Например, операция 5. С расчетного счета платежным поручением перечислены деньги в погашение задолженности поставщику — 500000 руб. Эта операция будет отражена следующим образом:
5) К-т сч. "Расчетный счет" (меньше денег) Д-т сч. "Расчеты с поставщиками" (меньше задолженность) — 500000 руб.
Операция 6. Из кассы выплачена заработная плата персоналу предприятия — 600000 руб.
6) К-т сч. "Касса" (меньше денег) Д-т сч. "Расчеты с персоналом по оплате труда" {меньше задолженность) — 600000 р.
4-ый тип двойной записи. Уменьшение одного из источников средств отражается по дебету соответствующего по названию счета и одновременно увеличение другого источника по кредиту соответствующего счета.
Операция 7. Часть прибыли подлежит перечислению в бюджет в виде налога на прибыль (начислен налог на прибыль) — 50000 р.
7) Д-т сч. "Прибыли и убытки" (уменьшение) К-т сч. "Расчеты с бюджетом" (увеличение задолженности) — 50000 р.
Операция 8. Часть прибыли направляется на формирование резервного фонда — 100000 р.
8) Д-т сч. "Прибыли и убытки" (уменьшение) К-т сч. "Фонды специального назначения" (увеличение) — 100000р.
Таким образом, принцип двойной записи изменений на счетах означает, что каждая хозяйственная операция отражается в системе счетов дважды — по дебету одного счета и кредиту другого счета на одну и ту же сумму.
При отражении каждой конкретной операции между двумя определенными счетами возникает временная связь, которая в бухгалтерском учете называется корреспонденции, а сами счета — корреспондирующими. Так, в операции в операции 7 корреспондирующие счета — "Прибыли и убытки" и "Расчеты с бюджетом".
Схематически корреспонденцию счетов бухгалтерского учета при помощи двойной записи можно представить следующим образом:
Активный счет
Д-т К-т
Сальдо
I тип операций (+) |
IV тип операций (-) |
Д-т Активный счет К-т
Сальдо IIIтип операций (+) |
I тип операций (-) |
Д-т Пассивный счет К-т
IV тип операций (-)
|
Сальдо
II тип операций (+) |
Д-т Пассивный счет К-т
11 тип операций (-)
|
Сальдо
111 тип операций (+) |
Запись двух корреспондирующих счетов с указанием их дебета и кредита, а также суммы операции в бухгалтерском учете называют бухгалтерской проводкой.
На практике бухгалтерские проводки могут записываться непосредственно на первичном документе, как правило, в специально отведенном месте. Раньше эта запись корреспондирующих счетов при бухгалтерской обработке первичного документа называлась контировкой, от слова conto — счет, т. е. указание счетов.
Другой разновидностью технического оформления проводок по нескольким документам (операциям) является их запись на специальном бланке, который имеет обобщенное название — бухгалтерский регистр.
Запись (регистрация) каждой операции в регистре осуществляется на основе принятых и проверенных первичных бухгалтерских документов. Наиболее простой формой такого регистра является "Журнал регистрации хозяйственных операций", который, в основном, используется для учебных целей (табл. 4.1).
ЖУРНАЛ регистрации хозяйственных операций за отчетный месяц
№ п/п |
Документ |
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Счет |
||
дата |
№ |
дебет |
кредит |
|||
1. |
|
|
Поступили на склад предприятия материалы от поставщика |
800000 |
Материалы |
Расчеты с поставщиками |
2. |
|
|
Получена в банке ссуда и зачислена на расчетный счет |
5000000 |
Расчетный счет |
Краткосрочный кредит |
3. |
|
|
Получены с расчетного счета наличные деньги и оприходованы в кассу |
6000000 |
Касса |
Расчетный счет |
4. |
|
|
Со склада отпущены материалы в цеха основного производства |
750000 |
Основное производство |
Материалы |
5. |
|
|
С расчетного счета платежным поручением перечислены деньги в погашение задолженности поставщику |
500000 |
Расчеты с поставщиками |
Расчетный счет |
6. |
|
|
Из кассы выплачена заработная плата персоналу предприятия |
6000000 |
Расчеты с персоналом |
Касса |
7. |
|
|
Часть прибыли подлежит перечислению в бюджет в виде налога на прибыль (начислен налог на прибыль) |
50000 |
Прибыль |
Расчеты с бюджетом |
8. |
|
|
Часть прибыли направляется на формирование резервного фонда |
100000 |
Прибыль |
Резервный фонд |
|
|
|
Итого: |
19200000 |
|
|
После записи краткого содержания операции и суммы в журнале необходимо записать те корреспондирующие счета, где эта операция будет отражена по дебету и по кредиту.
На основе проводки по каждой операции, или в сгруппированном виде по нескольким операциям, делают записи одной и той же суммы дважды — по дебету одного счета и кредиту другого в двух разных схемах (страницах, таблицах регистров). Запись сумм на счетах, согласно проводке, на практике называют разноской. Предварительная запись корреспондирующих счетов и суммы значительно облегчает и упрощает отражение (разноску) операций на счетах, что позволяет в последующем контролировать правильность и полноту этих записей. Рассмотрим разноску операций на основе примера, рассмотренного в предыдущей главе и отраженных в журнале регистрации хозяйственных операций.
Счет «Материалы» Д-т К-т
|
Счет «Расчеты с поставщиками» Д-т К-т
|
||||||||||||||||
Счет «Основное производство» Д-т К-т
|
Счет «Расчеты с бюджетом» Д-т К-т
|
||||||||||||||||
Счет «Касса» Д-т К-т
|
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» Д-т К-т
|
||||||||||||||||
Счет «Расчетный счет» Д-т К-т
|
Счет «Прибыль» Д-т К-т
|
||||||||||||||||
Счет «Кредит банка» Д-т К-т
|
Счет «Резервный фонд» Д-т К-т
|
Различают простые проводки, когда по операции отражение осуществляют по дебету одного счета и по кредиту другого счета на одну и ту же сумму, и сложные проводки, когда одна операция отражается, например, по дебету (кредиту) одного счета и кредиту (дебету) нескольких счетов на ту же общую сумму, независимо от количества кредитуемых (дебетуемых) счетов.
Например, рассмотрим следующую операцию:
Перечислено с расчетного счета задолженность:
а.) поставщикам за материалы – 500000 руб.;
б) бюджету по налогам — 950000 руб.
Итого — 1450000 руб. Эта операция отражается на счетах сложной проводкой:
К-т сч. "Расчетный счет" — 1450000 руб.
Д-т сч. "Расчеты с поставщиками" — 500000 руб.
Д-т сч. "Расчеты с бюджетом» — 950000 руб.
Любую сложную проводку можно всегда представить и записать несколькими простыми проводками. Например, приведенную выше операцию можно записать следующим образом:
а) Д-т сч. "Расчеты с поставщиками" К-т сч. "Расчетный счет" — 500000 руб.
б.) Д-т сч. "Расчеты с бюджетом" К-т сч. "Расчетный счет" — 950000 руб.
Единственный недостаток таких проводок в том, что общий счет будет повторяться несколько раз, а это иногда технически усложняет и увеличивает записи.