Налог на прибыль

Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.

Налогоплательщики исчисляют налог на прибыль в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Учет налога на прибыль имеет специфические особенности и, базируясь на информации бухгалтерского учета, может по результатам существенно отличаться от результатов учета бухгалтерского.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Сумма налога на прибыль определяется по формуле:

где – налогооблагаемая прибыль;

– ставка налога.

Налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 20%, а его суммы распределяются в следующем порядке: в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Налог на прибыль и авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки:

• налог, подлежащий уплате по итогам года (налогового периода), уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т.е. 28 марта года, следующего за истекшим;

• авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (месяца, квартала) (ст. 289 НК РФ).

Налоговые декларации представляются по форме, утв. приказом МНС РФ от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (ред. от 03.06.2004), не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Первичный документ	Содержание операции	Кор. счета
		Д-т	К-т
Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли	Начислен налог на прибыль	99	68-1
Выписка банка с расчетного счета	Перечислена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль	68-1	51

Единый социальный налог

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога осуществляется в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками единого социального налога являются:

• лица, производящие выплаты физическим лицам, –

• организации,

• индивидуальные предприниматели,

• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

• индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для исчисления ЕСН налогоплательщиками – работодателями (кроме работодателей физических лиц) являются:

• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков – работодателей (для организаций и индивидуальных предпринимателей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В течение года уплачиваются авансовые платежи по страховым взносам. Они вносятся ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников. При этом платеж производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

По окончании расчетного периода (года) налогоплательщик исчисляет разницу между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный период, и суммой страховых взносов, начисленной в соответствии с декларацией. Эта разница подлежит перечислению не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации, то есть не позднее 14 апреля следующего за отчетным года.

Организация обязана вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 243 НК РФ). Для этой цели организация может использовать формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), утв. приказом МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443.

Первичный документ	Содержание операций	Кор. счета
		Д-т	К-т
1	2	3	4
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата работникам	20, 44 и др.	70
1	2	3	4
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена сумма авансового платежа по ЕСН	20, 44 и др.	69-1-1^1 69-2-1^2 69-3-1^4 69-3-2^5
Бухгалтерская справка-расчет	Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму, авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование	69-2-1^2	69-2-2^3
Выписка банка по расчетному счету	Перечислен ЕСН (платежными поручени- ями отдельно в отношении каждой части)	69-1-1^1 69-2-1^2 69-2-2^3 69-3-1^4 69-3-2^5	51

¹ Субсчет 69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС».

² Субсчет 69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет».

³ Субсчет 69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии».

⁴ Субсчет 69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС».

⁵ Субсчет 69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».