Лекция 8: Отражение в отчетности ос, инвестиций собственности и нематериальных активов.

Понятие ОС и критерии отнесения к ним объекта.

Нормативное регулирование:

МСФО 16 «Основные средства» (ОС), пересмотренная редакция для периодов с 1 янв. 2005 г.

МСФО 17 «Аренда»

МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов»

МСФО 23 «Затраты по займам»

МСФО 36 «Обесценение активов»

МСФО 5 «Выбытие внеоборотных активов предназначенных для продажи и прекращенная деятельность».

SIC 21 «Налоги на прибыль – возмещение переоцениваемой стоимости, неамотризируемых активов»

SIC 29 «Концессии на предоставление услуг. Раскрытия информации»

SIC 32 «Нематериальные активы: затраты на интернет сайт»

IFRIC 1 изменения в существующих ликвидационных обязательствах.

IFRIC 4 определение наличия арендных отношений в сделке.

IFRIC 12 «Концессии по предоставлению услуг»

Стандарт не применяется к:

- ОС, классифицированным для продажи

- биологическим активам (рабочий скот, продуктивные деревья)

- правам на пользование недрами.

В отношении ОС, используемых в данных видах деятельности, стандарт применяется:

Основные средства – это материальные активы, которые:

• Исключаются организацией для производства или поставки товаров и оказания услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей.

• Предполагается использовать в течение более чем 1 периода.

Отличительные признаки:

• Материальная сущность

• Закрытый перечень способов использования

• Долгосрочный характер использования.

Критерии признания по МСФО общие (п.7 стандарта):

1. С большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активами будущие экономические выгоды.

2. Стоимость активов может быть надежно определена.

По РСБУ:

1. Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ и оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование и владение.

2. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обыкновенного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

ПБУ 6\01 не применяется в отношении:

• Машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций изготовителей, как товар на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность.

• Предметов сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находится в пути.

• Капитальных и финансовых вложений.

Влияние на признание срока использования и стоимости:

• Запчасти и сервисное оборудование обычно является запасами

• Могут классифицироваться в составе ОС: крупные запчасти и резервное оборудование если их предполагается использовать более одного периода или если могут использоваться только во взаимодействии с ними.

Классы ОС по МСФО:

• Земельные участки

• Земельные участки и здания

• Машины и оборудование

• Водные суда

• Воздушные суда

• Авто средства

• Мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования

• Офисное оборудование

Классы ОС по РСБУ:

1. Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительной техники, транспортные средства, инструмент производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

2. Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушение, орошение и т.д.)

Сложности признания:

• Объекты ОС, приобретенные для обеспечения безопасности жизнедеятельности и защиты окружающей среды

• Административные объекты ОС

• Объекты социальной инфраструктуры (сады, профилактории, клубы).

Корпоративные активы:

• Объекты ОС или иные внеоборотные материальные активы, которые не могут быть однозначно отнесены к ОС.

• Сами не генерируют денежные потоки, но вносят вклад в зарабатывание прибыли фирмой.

• Включаются в активы группы.

Порядок проверки на обесценение корпоративных активов:

1. Сравнить балансовую стоимость генерирующей единицы не включая стоимость корпоративных активов с её возмещаемой суммой и признать убыток от обесценения если оно выявлено.

2. Определить наименьшую группу генерирующих единиц, которая включает генерирующую единицу тестирующую на обесценение.

3. Сравнить балансовую стоимость этой группы генерирующих единиц включая отнесенную к ней балансовую стоимость корпоративных активов с возмещаемой суммы группы и признать убыток от обесценения.

Формирование стоимости ОС и их переоценка.

Единичные критерии признания затрат – вероятность получения экономических выгод и надежная оценка затрат.

Сложности признания:

• Ежедневное обслуживание (ремонт) списывается на расходы периода и не увеличивают первоначальную стоимость ОС.

• Замену частей и периодические техосмотры при соответствии критериям признания включается в стоимость ОС (техосмотр транспорта).

Виды оценок:

1. Первоначальная стоимость – фактические затраты (покупательская цена, включая импорт), прямые затраты по приведению активов в рабочее состояние и расчет стоимости демонтажа и ликвидация активов.

2. Последующая оценка.

Элементы первоначальной стоимости ОС: вышеперечисленные + прямые затраты:

- на подготовку площадки

- вознаграждение работникам

- на доставку и разгрузку

- на установку и сборку

- на проверку работоспособности

- стоимость консультационных услуг.

Не относимые на объект затраты:

• На открытие определенного производственного или технического сооружения.

• На внедрение определенного продукта или услуги выключаются затраты на рекламу и продвижение.

• На ведение хозяйственной деятельности на определенном месте (операционные убытки, подготовка персонала).

• Административные и иные накладные расходы.

• Затраты на передислокацию и реорганизацию.

Покупка:

Сумма уплаченных денежных средств с учетом прямых хатрат по приведению активов в рабочее состояние и расчетной стоимости демонтажа и ликвидации и восстановления площадки.

Создание собственными силами:

• Затраты на приобретение материалов

• Оплата труда работников

• Накладные расходы

• Все прямые затраты по приведению активов в рабочее состояние

• Расчетная стоимость демонтажа и ликвидации

• Капитализированные затраты по займам.

В обмен на не денежные активы:

1. Коммерческие сделки:

- если можно надежно определить справедливую стоимость переданного и полученного актива по справедливой стоимости выбывшего актива

- если нет то по стоимости того актива для которого можно надежно оценить справедливую стоимость.

2. Некоммерческие сделки или при невозможности оценить справедливую стоимость выбывшего актива – объект оценивается по балансовой стоимости выбывшего актива.

Получение от учредителей:

- фактические затраты, связанные с получением объекта

В порядке государственной субсидии:

- активы относятся к амортизируемым активам, должны признаваться в качестве дохода в течение тех периодов в которых начисляется амортизация данных активов.

Безвозмездно: отдельно стандартами не рассматриваемся – сумма фактических затрат.

Последующая оценка:

1. По фактической стоимости = первоначальная стоимость - амортизация – убыток от обесценения

2. По переоцененной стоимости = справедливая стоимость – амортизация – убыток от обесценения

Основной подход:

Первоначальная стоимость – амортизация – убыток от обесценения

Альтернативный подход:

Переоцененная стоимость (справедливая).

При этом сумма увеличения оценки до справедливой стоимости относится на капитал в качестве резерва переоценки.

Если увеличение полностью или частично компенсирует ранее признанный на счете прибылей и убытков снижения балансовой стоимости в результате переоценки, оно в этих пределах отражается на счете прибылей и убытков. Уменьшение стоимости при переоценке относятся на прибыли и убытки, за исключением суммы в пределах ранее проведенного увеличения стоимости – тогда на уменьшение капитала от переоценки.

Порядок проведения переоценки:

• По группам (классам) ОС

• Переоценивается все объекты группы

• Допускается скользящий график

• Переоценки должны быть регулярными.

Порядок определения справедливой стоимости (СС):

• СС земли и зданий обычно определяется профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен.

• СС станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.

Учет амортизации по переоцененному объекту:

1. Переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости активов, так что после переоценки балансовой стоимости.

Актив = его переоценочной стоимости

2. Элиминируется против валовой балансовой стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины актива.

Способы начисления амортизации. Определение срока полезной службы.

Амортизация – систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении всего срока полезного использования(СПИ) СПИ:

• Период, в течение которого ожидается использование компанией амортизационного актива.

• Количество изделий, которые компания предполагает произвести с использованием актива.

Факторы, влияющие на определение СПИ:

1. Ожидаемый объем использования объекта

2. Предполагаемый физический износ (сменность, график ремонта)

3. Моральный износ

4. Юридические ограничения (срок аренды)

Амортизационная стоимость – фактические затраты на приобретение актива или другая величина отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат за вычетом ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость – сумма, которая могла бы быть получена за объект, если бы на момент оценки он находился в том возрасте и состоянии, в котором он и будет находиться по истечении его СПИ.

Порядок расчета амортизации:

• Отдельно для значительной части объекта ОС

Период амортизации:

Время с начала её начисления по окончании (с момента готовности, до списания объекта независимо от того, используется он или нет).

ПБУ 6\01: разрешено начислить амортизацию по законсервированным на срок более 3 месяцев объектам и на период восстановления объекта если он более 12 месяцев.

Амортизация земельных участков:

• Обычно не проводится.

• Исключение – если он имеет ограниченный срок службы, тогда амортизируется способом, отражающим получаемые от него выгоды

• Если стоимость участка включает затраты на её восстановление, эта часть стоимости амортизируется на протяжении всего периода получения выгод, связанных с затратами.

Метод амортизации отражает схему получения экономической выгоды от использования объекта:

• Линейный

• Метод уменьненного остатка

• Метод единиц продукции

Линейный: начисление постоянных сумм амортизации на протяжении всего СПИ. Метод не учитывает изменение производительности ОС со временем является самым простым, широко распространенным.

Метод уменьшенного остатка:

Уменьшение сумм начисленной амортизации на протяжении СПИ.

При применении повышенного коэффициента к норме амортизации является ускоренным и может применяться в высокотехнологичных отраслях. Данный метод исходит из допущения, что со временем объект накапливает физический и моральный износ и становится менее производительным. В последний год полезного использования объекта вместе с начисленной амортизацией списывается остаток амортизационной стоимости объекта.

Метод единиц продукции:

С учетом предполагаемого использования активов, применяется когда возможно составить обоснованный график будущей производительности по годам.