Раздел I. «Внеоборотные активы»
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Раздел II. «Оборотные активы».
Запасы
НДС
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Группировка и оценка статей пассива бухгалтерского баланса; особенность размещения и группировки статей в пассиве баланса.
Правая сторона баланса (пассив) включает разнообразные источники средств организации, в том числе заемные средства и собственные. Пассив - это денежные обязательства, возникшие в связи с вложением капитала в хозяйственную деятельность организации.
Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы».
Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» и в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».
Раздел III «Капитал и резервы».
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка оборотных активов
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Резервы под условные обязательства
Прочие обязательства
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие обязательства
Влияние хозяйственных операций на изменение валюты бухгалтерского баланса.
В результате влияния хозяйственных операций на состав и источники формирования средств происходят изменения в статьях и структуре баланса, составляемого на первое число отчетного периода. При этом статьи баланса (актива и пассива) могут увеличиваться и уменьшаться. Но как бы ни различались по размеру и характеру хозяйственные операции равенство итогов актива и пассива всегда сохраняется.
Всего IV группы изменений.
Рассмотрим эти изменения на примере конкретных хозяйственных операций.
I тип.
По денежному чеку получена в кассу с расчетного счета сумма для выплаты заработной платы в размере – 50.000 рублей.
Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи:
Статья «Касса» – Актив – увеличение на 50.000 руб.
Статья «Расчетный счет» – Актив – уменьшение на 50.000 руб.
Валюта баланса не изменяется, т.к. на указанную сумму увеличилась одна статья, на такую же сумму уменьшилась другая в активе баланса.
Т.е. I тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе без изменения итогов баланса.
II тип.
Удержан из заработной платы работников предприятия налог на доходы физических лиц – 30.000 руб.
Эта хозяйственная операция затрагивает в балансе две статьи:
Статья «Задолженность работникам по оплате труда» - Пассив – уменьшилось на 30.000 руб.
Статья «Задолженность бюджету по подоходному налогу» - Пассив – увеличивается на 30.000 руб.
Валюта баланса не изменяется, т.к. на указанную сумму увеличилась одна статья, на такую же сумму уменьшилась другая статья в пассиве баланса.
Т.е. II тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве без изменения валюты баланса.
III тип.
Поступили материалы на склад предприятия от поставщика - 35.000 руб.
Влияние хозяйственной операции на баланс:
Статья «Материалы» – Актив – увеличение - 35.000 руб.
Статья «Задолженность поставщикам и подрядчикам» - Пассив – увеличение – 35.000 руб.
Валюта баланса увеличивается, т.к. увеличивается стоимость материалов и одновременно увеличивается задолженность поставщику за полученные материалы.
Т.е. III тип хозяйственных операций вызывает увеличение актива и пассива баланса с увеличением общей валюты баланса.
IV тип
С расчетного счета перечислена задолженность поставщику за полученные материалы – 35.000 руб.
Влияние хозяйственных операций на баланс:
Статья «Расчетный счет» - актив – уменьшение – 35.000 руб.
Статья «Задолженность поставщикам и подрядчикам» - Пассив – уменьшение – 35.000 руб.
Валюта баланса уменьшается, т.к. уменьшается размер денежных средств на расчетном счете и одновременно уменьшается задолженность поставщику за полученные материалы.
Т.е. IV тип хозяйственных операций вызывает уменьшение актива и пассива баланса с уменьшением общей валюты баланса.
Приведенные примеры исчерпывают все случаи балансовых изменений, т.е. самые разнообразные операции могут изменять баланс лишь в четырех рассмотренных направлениях.
Первичное наблюдение и документирование хозяйственных операций в бухгалтерском учете; носители первичной учетной информации.
Первичное наблюдение и учетное отражение хозяйственных операций осуществляется с помощью документации- способ первичной регистрации хозяйственных операций и обоснования правильности бухгалтерских записей.
Бухгалтерский документ представляет собой надлежащим образом оформленную деловую бумагу, в которой зафиксированы признаки и показатели одной или нескольких хозяйственных операций для отражения их в учете.
В бухгалтерском учёте порядок создания, принятия и отражения первичных документов регламентируется «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утверждённым МФ СССР 29.07.83.г. №105.
Значение документов.
1. Благодаря им формируется исходная информация, используемая для дальнейшей обработки в целях получения различных экономических показателей деятельности предприятия.
2. Обеспечивается контроль за совершением хозяйственных операций.
3. Подтверждается законность и обоснованность всех текущих записей в бух. учете.
4. Неразрывно связаны с управлением и организацией хозяйственной деятельности.
Информация фиксируется в документах по реквизитам.
Реквизиты – совокупность признаков и показателей, содержащихся в документах.
К обязательным реквизитам документа относятся:
- наименование документа.
- код формы.
- дата составления документа.
- наименование организации, от имени которой составлен документ.
- содержание хозяйственной операции.
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.
- личные подписи указанных лиц.
К дополнительным реквизитам документа относят:
- номер документа.
- основание для совершения хозяйственной операции и т.д.
Руководитель предприятия по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.
Ответственность за документальное оформление хозяйственных операций и сроки представления документов в бухгалтерию предприятия несет главный бухгалтер.
Порядок составления первичных документов, отражения в них информации о хозяйственных операциях, их хранения и движения регламентирует Федеральный закон от 23.11.1996г. «О бухгалтерском учете».
Классификация бухгалтерских документов и организация документооборота в организации.
КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ - группировка по определенным признакам бухгалтерских документов с целью их изучения и правильного использования. Такими признаками являются: назначение, порядок составления, способ отражения хозяйственных операций, место составления, качественные признаки. По назначению документы бывают распорядительные, оправдательные; комбинированные и документы учетного оформления. По порядку составления они подразделяются на первичные и сводные документы. В зависимости от порядка отражения хозяйственных операций они могут быть разовыми и накопительными документами. По месту составления различают внутренние и внешние документы. Внутренними являются документы, составленные на данном предприятии. Внешние документы поступают от других предприятий. По качественным признакам документы могут быть полноценными и неполноценными. Полноценным является такой документ, который составлен по установленной форме, имеет все обязательные реквизиты и правильно отражает действительно совершенную и законную хозяйственную операцию. Документ, не удовлетворяющий этим требованиям, является неполноценным. При применении сложной вычислительной техники бухгалтерские документы подразделяются по степени механизации учета на документы, составленные полностью или частично механизированным способом, а также заполняемые вручную.
Документооборот – маршрут и время прохождения документа по всем инстанциям с момента их оформления до сдачи в архив.
Маршрут документа делится на несколько этапов:
- составление и использование документа в оперативной работе.
- проверка документа бухгалтерией заключается в проверке полноты, четкости заполнения всех реквизитов, законности и целесообразности операции, соблюдения срока представления.
- счетная обработка – таксировка - умножение и суммирование показателей в документах.
- техническая обработка документа – разноска хозяйственной операции в учетные регистры – журналы – ордера, ведомости.(указание бух. проводки)
- сдача документа в архив на хранение после составления по ним учетных регистров, форм отчетности.
Сущность оценки и калькуляции, их виды и порядок проведения.
Оценка - это способ выражения экономических событий в денежном измерителе.
Объекты учёта, подлежащие оценке: материалы, основные средства, НМА, готовая продукция, товары, животные на выращивании или откорме.
Оценка имущества и обязательств, а также хозяйственных процессов ведётся в валюте, действующий на территории страны, т.е. в рублях. Если они выражены в иностранной валюте, то параллельно осуществляется её пересчёт по курсу Центрального Банка России на дату совершения хозяйственной операции.
Основной оценкой имущества и обязательств является фактическая себестоимость – выражение в денежной оценке затрат на производство и реализацию конкретного наименования продукции (работ, услуг). В зависимости от её величины формируется отпускная цена на готовую продукцию = себестоимость продукции + прибыль.
Производственные затраты – сырьё и материалы, покупные полуфабрикаты, готовая продукция, товары при оприходовании вначале принимаются по твёрдым учётным ценам: нормативной цене плановой себестоимости, в конце месяца обязательно рассчитывается фактическая себестоимость их заготовления. Расход производственных запасов допускается оценка по одному из следующих трёх методов: средневзвешенной себестоимости, себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), Сущность этих методов будет рассмотрена в курсе «Бухгалтерский (финансовый) учёт».
Основные средства, нематериальные активы учитываются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость включает все затраты связанные с их приобретением и доведением до состояния пригодного к эксплуатации. Остаточная стоимость показывает реальную оценку основных средств – т.е. первоначальная стоимость за минусом суммы их амортизации (износа) основные средства могут оцениваться также по восстановительной стоимости – показывает современные издержки на воспроизводство основных средств, определяется в результате переоценки основных средств.
Калькуляция это способ обобщение затрат, выраженных в денежных форме, приходящихся на единицу продукции конкретного вида работы, услуги. Посредством калькуляции исчисляется себестоимость – это сумма затрат на производство продукции в стоимостном выражении.
В процессе исчисления себестоимости продукции нужно чётко определить следующие понятия:
- объект калькулирования;
- калькуляционная единица;
- элемент затрат;
- статья затрат.
Объект калькулирования - признаётся продукт производства (деталь, узел, изделие, группы однородных изделий), технологическая фаза (передел, производство), стадия и пр., т.е. продукцию разной степени готовности, виды работ, услуг.
Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования, обычно выраженный в натуральных (кг, м, л) или условно-натуральных единицах (1000 условных банок и т.д.).
Группировка затрат по элементам позволяет установить по предприятию в целом сколько им израсходовано за отчётный период отдельных видов материалов, трудовых и финансовых ресурсов на производство в целом.
Элементы затрат:
1. Материальные (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. Затраты на оплату труда;
3. Отчисления по единому социальному налогу (ЕСН);
4. Амортизация основных фондов;
5. Прочие затраты (налоги, сборы, услуги подрядных организаций и др.).
Расходы, связанные с производством продукции, работ и услуг группируются по следующим статьям калькуляции.
1. Сырье и материалы на технологические цели.
2. Покупные полуфабрикаты на технологические цели.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.
6. Страховые взносы.
Сумма затрат по статьям с 1 по 6 составляют прямые расходы – расходы в точном размере, относящиеся на себестоимость единицы продукции.
7. Общепроизводственные расходы.
8. Потери от брака
Сумма затрат по статьям с 1 по 8 составляют цеховую себестоимость
9. Общехозяйственные расходы
10. Прочие расходы
Цеховая себестоимость плюс общехозяйственные и прочие расходы образуют производственную себестоимость.
11. Расходы на продажу.
Производственная себестоимость плюс расходы на продажу образуют полную себестоимость.
Группировка по статьям затрат позволяет выполнить расчёт себестоимости объекта калькулирования.
Сущность инвентаризации, ее виды и порядок проведения.
Достоверность учетной информации обеспечивается проведением инвентаризации. Инвентаризация – выявление и проверка наличия и состояния имущества с данными бухгалтерского учета.
Законодательство обязывает все предприятия в определенные сроки проводить инвентаризацию:
- основные средства – один раз в три года, по библиотечному фонду один раз в пять лет.
- прочие средства – один раз в год перед составлением годового отчета.
Виды инвентаризации:
По объему и охвату объектов:
- Сплошная перед составление годового отчёта
- Выборочная при смене материально ответственного лица
2) По способу проведения:
- Плановая перед составлением годового отчёта, проверка кассы
- Внезапная (ревизия) с целью выявления фактов хищения.
Для проведения инвентаризации руководитель назначает инвентаризационную комиссию. Как правило, на предприятиях создаются две инвентаризационные комиссии:
1). Постоянно действующая (центральная) комиссия – составляет план – график проведения инвентаризации, протокол по результатам инвентаризации.
2). Рабочие комиссии – непосредственно для проведения инвентаризации.
До начала работы инвентаризационной комиссии материальные ценности, должны быть подготовлены для их описи в натуре. Инвентаризация проводится путем непосредственного подсчета, взвешивания, измерения и т. д. инвентаризационного имущества.
Инвентаризации подлежат все без исключения реальные и другие ценности не зависимо от того, принадлежат они данному предприятию или находятся у него на хранении.
До проведения и после с материально ответственного лица берется расписка.
Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись, в которой указываются данные фактического наличия инвентаризуемых объектов и учетные данные. Рабочая комиссия заканчивает свою работу составлением протокола. Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, где на ее основании составляется сличительная ведомость.
В сличительной ведомости отдельно показываются только те объекты, по которым выявлены отклонения (недостача или излишек), остальные показываются общим итогом.
Хронологические и систематические учетные регистры; техника записи в них.
Учетные регистры - отдельные листы, ведомости, карточки, журналы, книги, машинограммы, машинные ленты, диски, дискеты и другие машинные носители, имеющие правовой статус, в каждом из которых группируются однородные учетные данные для составления бухгалтерских проводок
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления
информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения
на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Учетные регистры различают по характеру бухгалтерских записей, объему информации, внешнему виду и способу записи.
По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
В хронологических учетных регистрах бухгалтерские записи ведутся последовательно в порядке чередования дат в отчетном периоде (например, накопительные ведомости учета отгрузки (отпуска) продукции покупателям, поступления денежных средств в кассу).
В систематических бухгалтерских регистрах оформляется группировка хозяйственных фактов по однородному содержанию в соответствии с определенными признаками. Записи составляются на бухгалтерских счетах синтетического и аналитического учета. Примерами такого регистра может служить ведомость (регистр дебетовых оборотов) учета затрат по производственным подразделениям и предприятию в целом.
Систематическая и хронологическая записи как форма регистрации хозяйственных фактов в бухгалтерском учете объединяются в одном учетном регистре - журнале-ордере или мемориальном ордере, машинограмме, где они дополняют друг друга. Под систематической записью понимается регистрация хозяйственных фактов в соответствии с их экономическим содержанием на бухгалтерских счетах (поступление ОС, расходные кассовые операции и т.д.).
Обобщение и сверка данных текущего бухгалтерского учета; техника внесения исправлений в бухгалтерские регистры.
Обобщение данных текущего бухгалтерского учета
Для проверки правильности ведения учета и руководства хозяйственной деятельностью необходимы обобщенные данные. На каждом бухгалтерском счете содержатся показатели по одному объекту учета, а сведения, характеризующие все средства собранные вместе, сосредоточивают в оборотных ведомостях, где показывают остатки и итоги оборотов за месяц.
Оборотные ведомости представляют собой таблицы, составляемые по данным синтетического и аналитического учета.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам, предназначенный для проверки учетных записей, составления нового баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями хозяйственных средств.
Оборотная ведомость имеет учетно - контрольное значение и позволяет проверить правильность учетных записей и арифметических подсчетов по счетам.
Правильность учетных записей и арифметических подсчетов по счетам подтверждается тремя парами равных итогов оборотного баланса.
Равенство итогов первой пары граф обусловлена равенством итогов актива и пассива баланса, который является основанием для записи на синтетических счетах начального сальдо.
Равенство итогов второй пары граф обусловлена двойной записью операций, согласно которым каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме отражается по дебету и кредиту разных счетов.
Равенство итогов третьей пары граф обусловлена двумя предыдущими равенства: если начальные остатки (сальдо) на синтетических счетах равны между собой (баланс начальный), а также уровни суммы оборотов по дебету и кредиту (оборотный баланс), то и остатки (сальдо) на конец отчетного периода в итоге должны быть равны между собой (конечный баланс).Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибках, допущенных в учетных записях или при составлении оборотной ведомости. Типичными ошибками при этом могут быть:
• невнимательность при записи (отображении) сумм бухгалтерской проводки на счетах.
• арифметические ошибки при подсчете оборотов и выводе сальдо по каждому счету.
• невнимательность при переносе записей из синтетических счетов (суммы сальдо и оборотов) в оборотной ведомости.
• арифметические ошибки при подсчете итогов соответствующих граф оборотной ведомости.
Порядок внесения исправлений в учетные документы и регистры бухгалтерского учета.
Способы исправление ошибок в учетных регистрах.
Корректурный – неправильно записанную цифру зачеркивают таким образом, чтобы ее было видно, а сверху пишут правильную |
Сторнировочный (красное сторно) – неправильная запись повторяется красными чернилами ,а затем правильная запись вносится - обыкновенными чернилами Запись красным рассматривается как отрицательная величина |
Лицо сделавшее исправление оговаривает его и ставит свою подпись
Понятие о счетах бухгалтерского учета, их структура (строение) и назначение.
Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется актив и пассив баланса.
Основной принцип образования отдельного счета – однородность учитываемых объектов. На практике счет представляет собой разделенную на две части таблицу в виде свободного листа. Левая часть счета условно называется дебетом, правая – кредитом, каждый счет имеет свое наименование и шифр
Строение бухгалтерского счета
Дебет (Дт.) Наименование счета (шифр) Кредит (Кт.)
Отражаются в Плане счетов
Счета подразделяются на :
Активные
Пассивные
Ведется учет имущества Ведется учет источников
по видам, составу, размещению образования имущества
Счета синтетического и аналитического учета, субсчета; их строение и взаимосвязь.
Синтетические счета – содержат информацию о хоз средствах и операциях в обобщенных показателях. Синтетич учет ведется только в ден измерителях. Синт счета составляют основу Главной книги, являются балансовыми счетами и называются счетами первого порядка. Аналитические счета - используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Между синтетическими и аналитич счетами существует тесная взаимосвязь и зависимость. Аналитические счета открывают в развитии каждого синтетического счета. Степень детализации аналитич счетов достигается путем использования различных измерителей.
Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет — это промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из субсчетов объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетам и можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:
1 «Сырье и материалы»;
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3 Топливо»;
4 Тара и тарные материалы»;
5Запасные части»;
6 Прочие материалы»;
7Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8 «Строительные материалы»;
9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.
Все счета бухгалтерского учета классифицируют по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре, Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что отражается на тех или иных счетах, по назначению в структуре — как отражаются отдельные объекты учета на счетах, т.е. какой смысл имеет запись по дебету и кредиту, сальдо.
Основу классификации счетов по экономическому содержанию составляет группировка объектов бухгалтерского учета. В соответствии с данной группировкой различают счета для учета:
• имущества организации (счета учета основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, средств в расчетах);
• источников формирования имущества (счета уставного, добавочного и резервного капитала, целевого финансирования, прибыли, кредитов банка, займов, кредиторской задолженности, обязательств по распределению)
хозяйственных процессов (счета основного и вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, процессов заготовления и продажи имущества) и финансовых результатов.
Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре показателей.
По назначению и структуре счета подразделяются на основные, регулирующие, операционные. На основных и регулирующих счетах отражаются имущество организации и источники его формирования, на операционных - хозяйственные процессы и их результаты.
Эта классификация дополняет экономическую, дает ответ на вопрос, для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для эффективного управления организацией. Для учета одного и того же объекта могут применяться разные по структуре счета, их строение может отличаться, но в целом они имеют общее экономическое содержание. Структуру счета характеризуют обороты и сальдо. На структуру сч влияет не только эк содержание, но и назначение счета в учете.
I.Балансовые:
1. основные: - инвентарные(01,10,11,43); -фондовые(80,82,83,84); -денежные(50,51,52); - расчетные(60,62,70).
2.отражающие (регулирующие): -контрарные: контрактивные(02,05,14,96) и контрпассивные(81,75); - дополнительные: дополнительно-активные(15) и дополнительно-пассивные(59); -контрарно-дополнительные
3.операционные: -распределительные: собирательно-распределительные(25,26), бюджетно-распределительные(96,97,98); -калькуляционные(20,21,23); -сопоставляющие: операционно-результатные(90,91) и финансово-результатные(99,84).
II. Забалансовые
Сущность и значение метода двойной записи на счетах.
Двойная запись - метод, который вытекает из экономической сущности отражения операций, каждая из которых обусловливает изменения в двух частях в активе, в пассиве или в активе и пассиве одновременно. Это важный принцип одинакового отражения хозяйственных операций на счетах.
Показ каждой хозяйственной операции дважды, по дебету одного и по кредиту второй счетов в одной и той же сумме называют двойной записи. Двойная запись не только принцип одинакового отражения операций на счетах, но и основной технический прием бухгалтерского учета, так как обеспечивает горизонтальный взаимосвязь между счетами, а также важный контрольный прием, поскольку очевидно, что сколько бы не было операций, но общая сумма записей по дебету счетов всегда равна общей сумме записей по кредиту счетов.
Такая взаимосвязь между счетами, возникающая путем двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а такие счета корреспондирующими. Как синоним корреспонденции счетов используют термины: бухгалтерская проводка, контировка.
Понятие, состав и общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют По данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом РФ.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
Структура и содержание бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в составе годовой отчетности организации.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные (не более 12 мес. после отчетной даты) и долгосрочные (более 12 мес. после отчетной даты).
В балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Данные баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными баланса за период предшествующий отчетному.
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разде¬лах сведения за отчетный и предыдущий периоды:
I - о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);
II - об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;
III - о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;
IV - о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.
Структура и содержание отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств в составе годовой отчетности организации.
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из четырех разделов и справки.
В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).
В разделе II «Резервы предстоящих расходов» и в разделе III «Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.
В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный и предшествующий периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении (по направлениям) и величине капитала на конец отчетного периода.
В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).
С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (ф. № 4 годового отчета).
Отчет состоит из четырех разделов.
I. Остаток денежных средств на начало года.
II. Поступило денежных средств — всего, в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, подученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).
III. Направлено денежных средств - всего, в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).
IV. Остаток денежных средств на конец отчетного периода. Сведения о движении денежных средств представляются в валюте
Российской Федерации - рублях - по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.
Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
Структура и содержание приложения к бухгалтерскому балансу и пояснительной записки к годовому отчету.
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» состоит из семи разделов.
В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного периода и полученные и погашенные долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.
В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях.
В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу - для передачи в лизинг и предоставляемому по договору проката.
В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» содержатся сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного года, начислено, использовано).
В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.
В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды (по каждому их виду) и отчислениях в негосударственные пенсионные фонды (по показателям: причитаются по расчету, израсходовано, перечислено в фонды.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета: преимущества и недостатки, состав и содержание регистров, их взаимосвязь.
При мемориально-ордерной форме учета на каждую операцию составляется мемориальный ордер, в которых группируются записи по однородным хоз операциям. Главное содержание ордера - это проводка (корреспонденция счетов), дата ее составления и сумма. На основании сгруппированных документов, каждая проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся документы. Синтетический учет ведется в двух регистрах: в Регистрационном журнале и Главной книге. Аналитический ведется на карточках или одновременно на карточках и книгах. По истечении месяца, на счетах анлитич учета подсчитываются итоги оборотов и составляются оборотные ведомости. Оборотные ведомости синт и аналитич уч сверяются.
Недостатки мемориально-ордерной формы учета:
• трудоемкость учета, вызываемая прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);
• отрыв и частое отставание аналитического учета от синтетического, его громоздкость;
• формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.
• В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.
Виды носителей регистров бухгалтерского учета:
специальные книги (журналы);
отдельные листы и карточки;
машинограммы, полученные при использовании вычислительной техники;
магнитные ленты, диски, дискеты и иные машинные носители.
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета: преимущества и недостатки, состав и содержание регистров, их взаимосвязь.
При журнально-ордерной форме учета аналитический и синтетический учет
осуществляется в единой системе записей, при этом используются два вида
бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Итоговые данные журналов-ордеров переносятся в конце месяца в Главную
книгу. По данным главной книги составляется сальдовый баланс.
Преимущества
1. Сокращение количества записей и улучшение техники
учёта Система учётных записей довольно простая. Создание записей исключает необходимость в составлении разных промежуточных регистров, которые связывают три стадии учётного процесса: документов, регистров и отчётности. В результате этого ускоряется учётный процесс, уменьшается количество ошибок, допущенные ошибки легко обнаруживаются; учёт становится более аналитическим и наглядным
2. Подчинение регистров целям учёта и анализа Облегчается получение данных, необходимых для составления отчётности. Показатели отчётности получаются с данных текущего учёта без дополнительных выборок. Регистры включают данные для проведения оперативного анализа
3. Взаимный контроль записей в учётных регистрах Создание регистров журнально-ордерной формы предусматривает чёткую систему взаимного контроля итоговых показателей, которые получались в учётных регистрах. В них предусматривается порядок расчёта итогов за месяц, при котором итоги подсчитывались по документам, на основании которых осуществлялись учётные записи, жёсткая регламентация журналов-ордеров и ведомостей
4. Оперативность Позволяет в значительной мере облегчить работу учётных работников, снизить ею трудоёмкость, повысить оперативность и достоверность данных бухгалтерского учёта
Недостатки
1. Неприспособленность к компьютерной обработке данных Эта форма учёта рассчитана на ручную работу. С журнально-ордерной формы тяжело перейти на компьютерную
2. Сложное создание регистров Имеет сложное создание отдельных регистров, разную структуру журналов-ордеров и ведомостей
3. Высокий уровень квалификации учетчиков Требуется довольно высокий уровень подготовки учётных работников, отделение дебетовых оборотов по счетам в Главной книге от кредитовых (в журналах-ордерах), составные формы ряда журналов-ордеров, которые раньше приспосабливались к ранее действующей сложной и громоздкой отчётности
Упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: преимущества и недостатки, состав и содержание регистров, их взаимосвязь.
Принципы построения и ведения бухгалтерского учета определяются в учетной политике. Учетная политика – это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности
Предпочтительные формы ведения бухгалтерского учета. Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтерского учета (в зависимости от объема учетной работы):
ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
вести бухгалтерский учет лично руководителем.
Сокращенный вариант рабочего плана счетов. Для практической реализации требования рациональности Минфин предлагает сократить количество синтетических счетов в принимаемом субъектом малого бизнеса рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций[4]. Данные рекомендации приведем в таблице 1.
Таблица 1
Упрощенный вариант рабочего плана счетов |
Счета, которые можно заменить |
Производственные запасы |
|
Счет 10 «Материалы» |
счет 07 «Оборудование к установке»; – счет 10 «Материалы»; – счет 11 «Животные на выращивании и откорме» – |
Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг) |
|
Счет 20 «Основное производство» |
счет 20 «Основное производство»; – счет 23 «Вспомогательные производства»; – счет 25 «Общепроизводственные расходы»; – счет 26 «Общехозяйственные расходы»; – счет 28 «Брак в производстве»; – счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – |
Готовая продукция и товары |
|
Счет 41 «Товары» |
счет 41 «Товары»; – счет 43 «Готовая продукция» – |
Дебиторская и кредиторская задолженность |
|
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; – счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; – счет 75 «Расчеты с учредителями»; – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; – счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – |
Денежные средства в банках |
|
Счет 51 «Расчетные счета» |
счет 51 «Расчетные счета»; – счет 52 «Валютные счета»; – счет 55 «Специальные счета в банках»; – счет 57 «Переводы в пути» – |
Капитал |
|
Счет 80 «Уставный капитал» |
счет 80 «Уставный капитал»; – счет 82 «Резервный капитал»; – счет 83 «Добавочный капитал» – |
Финансовые результаты |
|
Счет 99 «Прибыли и убытки» |
счет 90 «Продажи»; – счет 91 «Прочие доходы и расходы»; – счет 99 «Прибыли и убытки» – |
Автоматизированная форма бухгалтерского учета: преимущества и недостатки, программное обеспечение бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Автоматизированная форма — это форма с применением средств автоматизации, например персональной ЭВМ и др.
Применение различных видов и модификаций электронно вычислительных машин позволило в значительной степени усовершенствовать таблично -перфокарточную форму бух. учета, базирующуюся на использовании счетно – перфорационной техники. Была создана автоматизированная форма бух.учета, которая заимствовала некоторые принципы таблично – перфокарточной формы учета. В условиях применения различных видов электронно-вычислительной техники, периферийных устройств, ориентации предприятий на совершенствование управления и развитие рыночной экономики все шире начинает внедряться автоматизированная форма бух. учета. Различные сочетания технических средств учета (система взаимосвязанных между собой учетных регистров) определяют форму ведения бухгалтерского учета. Все совершенные операции хозяйственного плана отражаются в специальных формах, которые называются учетными регистрами.
В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации — ЭВМ — машинограммы выходной информации.
Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает:
механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса;
высокую точность учетных данных; оперативность данных учета;
повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;
увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации
Формы организации бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с российским законодательством; права и обязанности главного бухгалтера.
Главный бухгалтер предприятия, организации, учреждения обеспечивает правильную постановку и достоверность учета, контроль за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств.
Главные бухгалтеры назначаются и увольняются органами, назначающими руководителей этих предприятий по представлению руководителя предприятия.
Прием и сдача дел при назначении и увольнении главного бухгалтера оформляются актом после проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия. Копия этого акта направляется в руководящий орган предприятия.
На время отсутствия главного бухгалтера все права и обязанности главного бухгалтера переходят к заместителю, а при его отсутствии к другому лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.