6. Понятие прочих видов деятельности на железнодорожном транспорте и учет их расходов и доходов.

Железные дороги, наряду с перевозками, реализуют продукцию подсобно-вспомогательной деятельности. Это, например, производства промышленного типа; оказание всевозможных услуг; изготовление продукции; выполнение различных СМР.

Учет затрат на производство этих ТРиУ ведется на сч. 23 «Вспомогательные производства». ОАО «РЖД» направляет свои свободные мощности на производство этих ТРиУ.

Целью подсобного производства является увеличение доходов предприятия и повышения его рентабельности за счет организации производства такой продукции и услуг, которые пользуются спросом на рынке.

Рассмотрим учет доходов и расходов некоторых прочих доходов и расходов.

Учет операций производств промышленного типа.

В структурных подразделениях филиалов железных дорог промышленное производство имеет целью обеспечить перевозки необходимой продукцией или получать дополнительные доходы от ее реализации сторонним организациям, пассажирам, населению.

Промышленное производство осуществляют структурные подразделения, занимающиеся эксплутационной деятельностью (локомотивные и вагонные депо, дистанции гражданских сооружений, дистанции пути и пр.) и подсобные предприятия. Продукцией промышленного производства являются изготовленные в цехах структурных подразделений запасные части для ремонта подвижного состава, инструмент, инвентарь, электоэнергия, вода, товары, предназначенные для продажи населению и т.п.

Д ля учета затрат промышленного производства может применяться позаказный метод с группировкой затрат по калькуляционным статьям сметы, составленной на данный заказ.

Учет операций по эксплуатации автотранспорта.

Для выполнения перевозок, производства продукции, ремонтных и других работ необходимо обеспечить доставку материалов, запасных частей, оборудования топлива с материальных складов дороги и отделений на склады структурных подразделений, а также транспортировку грузов внутри организации – со склада в цех, из одного цеха в другой, со склада или из цеха на станцию отправления или непосредственно покупателю. Эти работы по перемещению выполняются в основном автомобильным транспортом.

Для учета работы автотранспорта предназначен путевой лист, который регистрирует и выписывает нарядчик при выезде автомобиля. Путевой лист может быть разовый или накопительный (выдается на месяц). В нем отмечаются время выезда и возвращения автомобиля, характер и объем выполненной работы, кол-во часов работы автомобиля, расстояние перевозки, время простоев, кол-во полученного горючего и др.

Перевозка грузов автомобильным транспортом оформляется товарно-транспортной накладной, которая служит основанием для заполнения путевого листа и расчетов с заказчиками. Затраты транспортных служб учитываются на сч. 23.03 «Транспортное обслуживание», он яв. калькуляционным и может иметь остаток незавершенного производства. В течение месяца по дебету этого счета учитываются ст-ть израсходованного горючего, списанного со сч.10. Начисленную з/пл и страховые взносы с путевых листов списывают с кредита сч.70, 69 соответственно. А прочие расходы по эксплуатации транспортных средств списываются со сч. 60 и 76.

При выполнении перевозок и оказании услуг сторонним предприятиям издержки списываются с кредита сч. 23.03 «Транспортное обслуживание» в дебет сч 90»Продажи».

Себестоимость единицы работы автотранспорта исчисляют делением всех затрат на эксплуатацию грузовых автомобилей на количество тонно-километров или часов работы.

Пропорционально объему выполненной работы общую сумму затрат на эксплуатацию грузового автотранспорта ежемесячно в специальной ведомости распределяют между счетами, на которые эти затраты подлежат списанию с кредита счета 23.03. Доля затрат, связанных с перевозкой материалов от поставщиков или от станций назначения до склада структурного подразделения относится на дебет сч 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Если транспортные услуги потребляются внутри предприятия, то фактическая себестоимость перевозок с кредита сч 23.03 списывается в дебет счетов 08 «вложение во внеоборотные активы», 23, 25 и др. по фактической себестоимости.

Учет эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства.

Для создания нормальных бытовых условий работникам предприятий и членам их семей на жд тр-те имеется разветвленная система жилищно-коммунального хозяйства. Это жилые дома, общежития, сети водоснабжения, газо- и теплофикация, канализация, прачечные, бани, гостиницы и т.п.

Расходы по эксплуатации жилищного фонда состоят из затрат на оплату труда обслуживающего персонала (дворники, лифтеры, уборщицы), включая техников-смотрителей, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, затраты электроэнергии, затрат на текущий и капитальный ремонт зданий, амортизационных отчислений основных средств жилищного хозяйства, затрат по техническому обслуживанию водопроводных, канализационных, теплофикационных, газовых и электрических сетей, находящихся внутри здания.

Доходами от эксплуатации жилищного фонда являются: квартирная плата (без целевых сбороа), плата за пользование общежитиями, суммы, получаемые дистанцией гражданских сооружений от других предприятий и отделения дороги, возмещения расходов по техническому обслуживанию водопроводных, канализационных, теплофикационных, газовых и электрических сетей, находящихся внутри принадлежащих ОАО «РЖД» зданий.

Квартплату начисляют ежемесячно по действующему тарифу на занимаемую квартиросъемщиком площадь и отражается по кредиту 90 «Продажи» и дебету 76 «Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам».

Расходы по тех. обслуживанию водопроводных и прочих сетей и устройств, находящихся внутри здания, отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Все затраты собираются по сч 29.1 «жилищное хозяйство».

7. Учет капитальных вложений и поступления основных средств Долгосрочные инвестиции – затраты на создание, увеличение размеров, приобретение внеоборотных активов, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий. Учет долгосрочных инвестиций осуществляется по фактическим расходам по строительству в целом и по отдельным зданиям, сооружениям и др., а также по отдельным объектам ОС. Источники финансирования подразделяются на собственные и заемные. Основные цели учета долгосрочных инвестиций: 1. своевременное и полное и достоверное отражение всех производственных расходов по их видам и учитываемым объектам; 2. обеспечение контроля за ходом строительства; 3. точное определение инвентарной стоимости; 4. контроль за наличием и использованием источников финансирования. Бухучет долгосрочных инвестиций заказчики ведут на счете 08 по субсчетам. В соответствии с производственной программой и платежным балансом на основании заявок на финансирование капитальных вложений департамент налогового и бухучета ОАО РЖД начисляет денежные средства филиалам. В филиалах эти средства отражаются Д51К79. Учет фактических затрат на приобретение отдельных объектов основных средств ведут по дебету счета 08 и кредиту счетов 60,76 и др. Оплата счетов продавцов ОС Д60,76К51,67. Проценты по полученным кредитам на приобретение объектов Д08К67. Приобретенные объекты в ряде случаев требуют дополнительных расходов по доведению объектов до состояния пригодности к эксплуатации. При подрядном способе: Д08.03К60,76. Если работы выполняются собственными силами, то расходы списываются с кредита счетов 02, 10, 70, 69 в дебет счета 08. По окончании строительно-монтажных работ затраты учтенные на счете 08.03 «Строительство объектов ОС» списываются в дебет счета 08.04 «Приобретение объектов ОС». После оформления всех необходимых документов отдельные объекты ОС принимаются к учету как введенные в эксплуатацию бухгалтерской записью: Д01 на стоимость ОС или счета 10 на стоимость инструмента, инвентаря и К08.04 «Приобретение объектов ОС».

Осуществляя централизацию ресурсов и финансов, «РЖД» в первую очередь централизованно приобретает объекты основных средств и все капитальные вложения в основные средства (или существенную их часть). В настоящее время централизованно «РЖД» приобретает весь подвижной состав. Если дороге разрешается что-то приобрести, то департамент должен перечислить необходимую сумму денежных средств. Все финансирование находится в руках центрального аппарата «РЖД» (амортизация, нераспределенная прибыль – всё «наверху»). В этом случае дороги что-либо сделать самостоятельно не могут. Учет затрат по централизованным вложениям осуществляет специальный отдел капитальных вложений, который имеется в составе департамента бухучета. Департаменты приобретают объекты по своей спецификации деятельности. Приобретая эти объекты, отдел определяет все затраты. Сами объекты передаются по распоряжению департамента филиалам железной дороги. Передача этих капитальных вложений осуществляется бухгалтерией путем списания учтенных затрат и передачи их на баланс филиала. Возможны 2 варианта: Если речь идет об объекте, по которому в дальнейшем не возникнет затрат, увеличивающих его стоимость, то отдел передает эти затраты полностью, путем составления учетной записи: Д 79 субсчет 07 «По средствам на капитальные вложения», К 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму авизо. Филиал принимает эти объекты. И если по пути к филиалу эти объекты нуждаются в дополнительных затратах, увеличивающих их стоимость, то филиал делает запись: Д 08, К 79.07 на ту же сумму, которая принята от «РЖД». А дополнительные затраты: Д 08, К разных счетов – в зависимости от вида затрат. Если нет дополнительных расходов, то сразу принимают объект на счет 01: Д 01, К 79.07.