1.2. Классификация затрат, включаемых в себестоимость

В отечественной практике управления затратами существует следующая классификация:

- по экономическим элементам;

- по виду производства - основные и вспомогательные;

- по виду продукции - отдельные изделия, группы однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

- по виду расходов - статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета, и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и учета затрат на производство);

- по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада).

Во-первых рассмотрим классификацию затрат по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам предусмотрена Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), в которым предусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них. Данная группировка является стандартизированной. Отдельный элемент затрат характеризуется прежде всего однородностью экономического содержания.

К элементам затрат относятся:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизацию основных фондов;

- прочие затраты;

Данная группировка требуется для определения объема использованных предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; позволяет выделить затраты общественного и живого труда и поэтому имеет большое макроэкономическое значение. [10]

К постоянным издержкам рекомендуется относить амортиза­ционные отчисления, административные, управленческие и ком­мерческие расходы, расходы по исследованию рынка и прочие об­щепроизводственные и общехозяйственные расходы, сумма кото­рых не изменяется в зависимости от объема производства. Сумма же постоянных издержек в расчете на одно изделие находится в обратной связи с объемом производства. Эта связь выражается следующей формулой:

где - постоянные издержки в расчете на 1 изделие;

- общая сумма постоянных издержек;

Q - объем производства про­дукции в натуральных единицах.

К условно-переменным относят затраты, сумма которых за­висит непосредственно от объема производства (сырье, материа­лы, заработная плата производственных рабочих). Эти затраты различают на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Первые изменяются в той же степени, что и объем производ­ства, вторые — в большей степени, третьи - в меньшей степени.

К переменным издержкам относятся прямые затраты: матери­альные и трудовые. Поскольку между переменными издержками и объемом производства предполагается наличие определенной свя­зи (чаще всего пропорциональной, но она может быть и прогрес­сивной, и дегрессивной), то можно констатировать, что в расчете на одно изделие величина переменных издержек в связи с изменением объема производства относительно не изменяется. Это положение отражают следующие расчеты:

где - переменные издержки на одно изделие;

- общая сумма переменных издержек; J- индекс изменения объема произ­водства.

Математически ситуация, когда издержки производства равны величине реализации продукции (порог рентабельности), может быть описана уравнением

В = И,

где В - выручка от реализации;

И - полные издержки.

Это уравнение можно преобразовать, представив полные из­держки (И) в виде суммы постоянных и переменных издержек:

В =

Переменные издержки, в свою очередь, целесообразно пред­ставить как произведение переменных издержек в расчете на одно изделие и количества выпущенных и реализованных изделий:

В =

Это уравнение используется при определении минимально допустимого уровня издержек производства, который определяет порог рентабельности.

Если представить выручку от реализации продукции в виде произведения цены изделия на количество проданных изделий, то можно выразить критический объем продаж, при котором издерж­ки достигают уровня порога рентабельности:

Ц =

где - критический объем продаж, при котором предприятие не имеет ни убытков, ни прибыли.

Порог рентабельности определяется следующим образом:

=

где Ц - цена одного изделия.

Разность ( ) между ценой (Ц) и суммой переменных издержек в расчете на одно изделие ( ) равна сумме прибыли и постоянных издержек ( ) в расчете на 1 изделие:

или

Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов - по статьям калькуляции и элементам затрат:

Перечень статей калькуляции, их основ и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Существует примерная номенклатура статей затрат для различных производств:

Сырье и материалы (за вычетом отходов).

Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги на оперативных предприятиях.

Заработная плата основных производственных рабочих.

Заработная плата дополнительных производственных рабочих.

Отчисления на социальное страхование с заработной платы основных и дополнительных производственных рабочих.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Цеховые расходы.

Общезаводские расходы.

Потери от брака.

Внепроизводственные расходы.

Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции. [6]

В нынешних условиях перехода на рыночную экономику на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, т.е. затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием.

Для правильной классификации затрат необходимо определять к какому направлению учета они относятся, то есть какова цель их учета.

Здесь нужно учесть зарубежный опыт. Так, в зарубежной практике под направлением, по которому ведется учет затрат на производство, понимается область деятельности, где требуется обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Главным образом выделяют три направления учета затрат:

- информация о затратах для определения себестоимости произведенной продукции;

- данные о затратах для принятия решений;

- сведения о затратах для контроля и регулирования.

Для определения себестоимости произведенной продукции нужно различать входящие и истекшие затраты. Входящие затраты - это средства, которые были приобретены для использования с целью получения дохода. Когда эти средства были израсходованы и потеряли возможность приносить доход, они переходят в разряд истекших.

Чтобы иметь возможность детально анализировать альтернативные варианты действий для принятия решения и планирования, необходимо систематизировать затраты следующим образом:

- затраты будущего периода, принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках;

- безвозвратные затраты или затраты истекшего периода;

- вмененные затраты в результате принятого альтернативного направления;

- инкрементные (приростные) и маржинальные (прямые) затраты.

Последней группе затрат уделяется особое внимание при принятии решения об увеличении объема производства. Эти затраты появляются в результате изготовления дополнительных единиц продукции. В отличие инкрементных затрат от маржинальных состоит в том, что маржинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукта, инкрементные, также являются по сути дополнительными затратами, есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукции.

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.

Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

- цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Так, у предприятий, определяющих выручку по реализации продукции по оплаченным счетам, полная себестоимость представляла собой производственную себестоимость плюс некоторые коммерческие расходы, включаемые в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем: транспортные расходы и расходы на упаковку. В то же время на себестоимость реализованной продукции относились все остальные коммерческие расходы, которые подлежали отнесению на себестоимость продукции только в момент ее реализации, т.е. оплаты. Однако после того, как было установлено, что для всех целей бухгалтерской отчетности возникает в момент ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), специальное выделение этих видов себестоимости потеряло смысл, поскольку понятия отгруженной и реализованной продукции стали совпадать.

Корме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

Различают также индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или другое предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

• в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

• в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

• в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

• в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

• в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.[1, c.5-15, 27-34]

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Источники информации: форма №5-з "Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", форма №2-ф, данные текущего бухгалтерского учёта (журнал-ордер №10), плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции, планы и акты внедрения новой техники, данные синтетического и аналитического учёта затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.[13, с.96-110]

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; затраты на рубль товарной продукции; себестоимость сравнимой товарной продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные элементы и статьи затрат.

Основным обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на рубль товарной продукции. Выполнение плана по этому показателю анализируют сравнением фактических затрат в ценах, предусмотренных в плановых расчётах за отчётный год, с плановыми затратами. Достоинства показателя следующие: его универсальность, так как он может определяться по всем отраслям и на всех уровнях управления, прямая и наглядная связь себестоимости с прибылью от основного производства.