2.3. Калькуляция себестоимости

Для характеристики эффективности отрасли растениеводства в целом относят валовой доход и чистый доход к ресурсам, площади земли, затратам труда, потребленному основному и оборотному капиталу. Кроме оценки состояния отрасли, данные показатели в то же время являются основой для выбора более доходных культур. Здесь необходимо проанализировать структуру себестоимости зерна

Таблица 3.2.1. – Структура себестоимости зерна

Статьи затрат	2007 г			2008 г			2009 г
	В тыс. руб. на 1 ц	В тыс. руб на 1 га	В % к итогу	В тыс. руб. на 1 ц	В тыс. руб на 1 га	В % к итогу	В тыс. руб. на 1 ц	В тыс. руб на 1 га	В % к итогу
затраты – всего, тыс. руб.	0,41	6,59	100	0,402	6,8	100	0,39	7,15	100
в т. ч.:
оплата труда	0,14	2,34	35,61	0,087	1,47	21,63	0,07	1,38	19,29
семена и посадочный материал	0,08	1,38	20,95	0,057	0,97	14,25	0,06	1,13	15,81
минеральные и органические удобрения	0,05	0,79	12,02	0,009	0,14	2,145	0,009	0,15	2,145
химические средства защиты растений				0,035	0,6	8,826	0,03	0,63	8,826
электроэнергия				0,001	0,02	0,360	0,001	0,026	0,359
нефтепродукты				0,168	2,84	41,82	0,17	2,99	41,82
на содержание основных средств	0,13	2,07	31,4	0,044	0,74	10,96	0,04	0,84	11,74

Из данной таблицы видно, что за анализируемый период затраты сократились. В первую очередь это связано с уменьшением затрат на оплату труда. За три года этот показатель сократился с 35,612%, от общей суммы затрат, до 19,29%. Также сократились затраты на семена и посадочный материал, минеральные и органические удобрения и затраты на содержание основных средств. Показателем, который входит в себестоимость продукции и занимает саамы большой удельный вес является затраты на оплату труда.

Таблица 3.2.2 – Исчисление фактической себестоимости на 1 ц зерна

Наименование культуры	2007 г.		2008 г.		2009 г.		2009 г. в % к 2007 г.
	Фактическая себестоимость
	на 1 ц, руб	в % к итогу	на 1 ц, руб	в % к итогу	на 1 ц, руб	в % к итогу
Зерновые зернобобовые – всего, в т.ч.:	112132	100	265964	100	128550	100	114,64
озимые зерновые	14313	12,76	12672	4,76	28599	22,25	199,81
яровые зерновые	91722	81,80	245323	92,24	96008	74,69	104,67
зернобобовые	6097	5,44	7822	2,94	3943	3,07	64,67

По представленным данным можно видеть, что в организации НПО «Южный Урал» себестоимость зерновых в 2008 г. значительно выше, чем в 2007г. и 2009г. Это связано с увеличение себестоимости яровых и зернобобовых. У озимых, напротив, себестоимость в 2008 г. ниже.

В процентном отношении себестоимость зерновых в 2009 г. по отношению к 2007 увеличилась на 14,67%. В большей степени увеличилась себестоимость озимых (99,81%).

Анализ себестоимости по элементам затрат позволяет раскрыть ее производственную структуру. Производственная структура себестоимости – это ее состав по элементам затрат, выраженная в процентах. Знание структуры себестоимости необходимо для выяснения путей ее снижения.

Из анализа структуры себестоимости зерна видно, что расходы постоянно изменяются т.к. они связаны с увеличивающейся стоимостью средств и предметов труда. Доходность отрасли на сегодняшнее время имеет тенденцию к снижению, что подтверждают данные следующей таблицы

Таблица 3.2.3 – Экономическая эффективность производства зерна

Показатели	2007 г	2008 г	2009 г	2009 г в % к 2007 г
Посевная площадь, га	17009	39089	24126	141,843
Валовой сбор, ц	131193	611381	141030	107,498
Урожайность ц с га	7,713	15,641	5,846	75,787
Полная себестоимость	37925	236641	56326	148,519
Полная себестоимость 1 ц, руб.	0,289	0,387	0,399	138,16
Выручено	46528	257373	65544	140,87
Цена реализации 1ц,руб.	0,355	0,421	0,465	131,044
Прибыль с 1 ц, руб. (+), убыток с 1ц, руб. (-).	0,066	0,034	0,065	99,675
Прибыль с 1 га посевов, руб.	0,009	0,002	0,382	4494,113
Уровень рентабельности (+), убыточность (-), %	18,49	8,055	14,064	76,062

По данной таблице можно увидеть, что вследствие увеличения площади посевных земель комбинат НПО «Южный Урал» собрала больше урожая. Особенно это видно по данным за 2008 г. Соответственно увеличиваются расходы производства и себестоимость продукции. Заметим, что данное производство не является убыточным. Это связано с тем, что предприятия приобретает новое оборудование, задействует новые территории земель, использует минеральные и органические удобрения.

Таблица 3.2.4 – Значение зернового производства в экономике хозяйства

Показатели	2007 г	2008 г	2009 г
Удельный вес зерновых в общей площади посевов, %	29,97	50,624	27,14232
Удельный вес денежной выручки от реализации зерна в выручке	61,309	89,374	42,20367
-по растениеводству, %
Удельный вес прибыли (убытка) от зерновых в прибыли растениеводства, %	67,879	84,116	26,8277

Здесь, мы можем видеть, как увеличилась прибыль от продаж в 2008 г. на 84,1% по сравнению с 2007 г. А в 2009 г. прибыль значительно уменьшилась, это связано со значительным уменьшением засеиваемых площадей.

Таким образом, можно сделать вывод, что производство зерна НПО «Южный Урал» является экономически эффективным, несмотря на большие затраты труда на производство 1 ц зерна и его себестоимости. Уровень рентабельности зависит не столько от самого предприятия, сколько от уровня централизованных цен, сдвигов в ассортименте, платежеспособности предприятий-покупателей, а также от величины себестоимости продукции и цены на нее, именно в себестоимости отражаются все основные изменения в условиях производства, следовательно, чем ниже себестоимость продукции относительно складывающихся рыночных цен, тем будет выше рентабельность отдельного продукта, отрасли или предприятия в целом.

Калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) — исчисление затрат в денежном выражении на производство и реализацию единицы продукции (работ, услуг).

Побочная продукция не калькулируется, а учитывается в следующей оценке. Стоимость побочной продукции животно­водства (навоза) определяется исходя из нор­мативных (расчетных) затрат на его уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, тор­фа, опилок и др.), суммы амортизации основных средств, используемым при удалении навоза из ферм и навозо­хранилищ и других расходов.

Перед составлением отчетных калькуляций себестоимость побочной продукции уточняется с учетом изменений затрат (нормативных, рас­четных), обусловленных ее заготовкой.

С помощью калькуляции исчисляется себестоимость, представляющая собой сумму всех затрат на производство продукции в стоимостном выражении. Исходя из отраслевых особенностей отдельных производств, исчисление себестоимости производится различными способами, а сам процесс ее исчисления представляет собой отдельный раздел бухгалтерского учета, который можно назвать калькуляционное дело [1, с. 252]. В его основе – способ исчисления себестоимости продукции путем обобщения издержек в едином денежном измерителе и их группировка в определенной последовательности, регулируемой соответствующими нормативными актами.

При воспроизводстве, как непрерывно возобновляющемся в последовательно сменяющихся стадиях процесса общественно­го производства, часть стоимости продукта обособляется и пре­вращается в особую категорию — издержки организации. В ус­ловиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты организации на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости [14, с. 306].

Принципы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

1) согласованность фактических объектов учета затрат и каль­кулирования себестоимости продукции с предва­рительно установленными;

2) группировка затрат в бухгалтерском учете по производ­ственным подразделениям, видам продукции, работ, услуг, эле­ментам и статьям расходов;

3) включение всех затрат по производству продукции в ее себестоимость;

4) расширение состава затрат, относимых на объекты их учета по прямому назначению;

6) согласованность объектов учета затрат с объектами кальку­лирования и исчисление на этой основе себестоимости продук­ции;

7) приближения методологии учета затрат к международным стандар­там и мировой практике [4, с. 213].

Для обеспечения единых принципов формирования учетно– экономической информации о производственных расходах Основными положениями установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции и их группировки.

Одни затраты на производство яв­ляются простыми, однородными, другие — комплексными. Од­на часть затрат включается в себестоимость продукции непос­редственно прямым путем, другая — распределяется. Одни зат­раты зависят от объема производства, другие — не зависят и т.д. Поэтому все это многообразие затрат, образующих себестои­мость продукции, работ, услуг, необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению пла­нирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа.

По экономическому содержанию они подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономический элемент – это однородный первичный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Калькуляционная статья – это определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов [9, с. 21].

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к ра­ботам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на про­изводство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации. В народно-хозяйственном масштабе по ним исчисляется нацио­нальный доход, созданный в промышленности.

К экономическим элементам относятся: материальные затраты (за вычетом стоимости возврат­ных отходов); расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др.) [22, с. 117].

Эта группировка является единой для всех организаций. Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в мате­риальных, трудовых и денежных ресурсах. Однако группировка затрат по экономическим элементам не пока­зывает целевое использование средств. Например, топливо мо­жет быть использовано как на технологические цели, связан­ные с непосредственным изготовлением продукции, работ, ус­луг, так и на хозяйственные нужды по отоплению зданий, соо­ружений и др.

Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции. Она включает следующие статьи: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; потери от брака; прочие производственные расходы; расходы на продажу и др.

Так на предприятии ООО «НПО «Южный Урал» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями.

Из данной структуры видно, что за анализируемый период снизились затраты на оплату труда. Это снижение произошло в размере 70 рублей или на 16,3%.

Таблица 3.3.1. – Структура себестоимости производства зерна по статьям затрат.

Статьи затрат	2007г.			2009г.			Отклонение (+;-)
	затраты на 1ц, руб	затраты на 1 га, руб	В % к итогу	затраты на 1ц, руб	затраты на 1 га, руб	В % к итогу	Абсолютные		В струк-туре
							на 1ц	на 1 га
затраты – всего, тыс. руб.	0,414	6,593	100	0,399	7,154	100	-0,015	0,562	0
в т. ч.:
оплата труда	0,147	2,348	35,612	0,077	1,38	19,29	-0,07	-0,968	-16,323
семена и посадочный материал	0,087	1,382	20,957	0,063	1,132	15,816	-0,024	-0,25	-5,141
минеральные и органические удобрения	0,05	0,793	12,024	0,009	0,153	2,145	-0,041	-0,639	-9,88
химические средства защиты растений				0,035	0,631	8,826	0,035	0,631	8,826
электроэнергия				0,001	0,026	0,359	0,001	0,026	0,359
нефтепродукты				0,167	2,992	41,82	0,167	2,992	41,82
на содержание основных средств	0,13	2,07	31,407	0,047	0,84	11,745	-0,083	-1,23	-19,662

Также можно сказать, что произошло уменьшение общих затрат на производство 1 ц. зерна за период с 2007г. по 2009г. на 15 рублей, а на 1 га на 562 руб. Это связано с уменьшением затрат на семена и посадочный материал (24 руб.), минеральные и органические удобрения (41 руб.) и на содержание основных средств (83 руб.).

Если сравнивать данные статьи затрат в 2008г. и 2009г. (см. Таблицу 3.2.1), то затраты на химические средства, электроэнергию и нефтепродукты существенно не изменились.

Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей является 1 ц продукции.

Используется метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому).

Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов необходимо из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры, включая расходы по обработке зерна на току, исключить стоимость соломы по установленным нормативам на уборку. Оставшуюся сумму затрат необходимо распределить между полноценным зерном и используемыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в перерасчете на полноценное. После исчисления фактической себестоимости полученной продукции определяют калькуляционную разницу.

Таблица 3.3.2. – Исходные данные для калькулирования зерновых культур за 2009г.

Наименование культуры	Количество после доработки, ц.	Количество зерноотходов, ц
Озимые зерновые	85231	2636
Яровые зерновые	228265	7061
Зернобобовые	8690	269
Итого зерновых	322186	9966

В 2009г. в организации ООО «НПО «Южный Урал» было собрано с площадей зерновых и зернобобовых 322186 ц. в которых отходов составило 9966 ц. Из них на яровые приходится 228265 ц. и зерноотходов 7061 ц. Содержание полноценного зерна в зерноотходах составляют 55%.

Всего затрат на возделование яровых зернобобовых произведено в размере 96008 тыс. руб. Соломы получено 53048 ц. Затраты на обработку, прессование и транспортировку соломы всего составили 410,9 тыс. руб. или на 1ц. – 62 руб.

Для расчета себестоимости 1 ц. яровых зернобобовых и зерноотходов сначала из общей суммы затрат исключается стоимость побочной продукции (соломы): 96008 тыс. руб. – 410,9 тыс. руб. = 95597,1 тыс. руб. Оставшиеся затраты (95597,1 тыс. руб.) относят на зерно и зерноотходы.

Себестоимость 1 ц. полноценного зерна и зерновых отходов исчисляют таким образом. Зерноотходы пересчитывают в полноценное зерно:

7061 ц х 55% = 3883,55 ц

Общее количество зерна с учетом зерноотходов составляет: 228265 ц + 3883,55 ц = 232148,55 ц

Соответственно себестоимость 1ц полноценного зерна яровой пшеницы в ООО «НПО «Южный Урал» - 411,8 руб. (95597100: 232148,55), себестоимость 1ц зерноотходов – 226,48 руб. (411,8*3883,55: 7061).

После исчисления фактической себестоимости полученной продукции необходимо определить калькуляционную разницу. Для этого из фактической себестоимости 1 центнера нужно вычесть плановую. В 2009 г. в ООО «НПО «Южный Урал» плановая себестоимость 1 ц яровых зернобобовых составила 298,38 руб., плановая себестоимость 1 ц зерноотходов - 217,62 руб. Таким образом, калькуляционная разница по полноценному зерну 411,8 - 298,38 = 113,4, следовательно, подлежит списанию дополнительной записью по видам расхода продукции на сумму 25888171,4 руб. (113,4*228265). Калькуляционная разница по зерноотходам составляет 226,5 - 203,71 = 22,77 руб. и подлежит списанию дополнительной записью по видам расхода продукции на сумму 160821,59 руб. (22,77*7061).

Таблица 3.3.3. – Калькулирование зерновых культур

в ООО «НПО «Южный Урал» за 2009 г.

Наименование культуры	Сумма затрат. тыс руб.	Затраты на зерно и зерноотходы, тыс. руб	Плановая себестоимость, руб		Фактическая себестоимость, руб		Калькуляционная разница, руб.
			1 ц. зерна	1 ц. зерноотходов	1 ц. зерна	1 ц. зерноотходов	1 ц. зерна	1 ц. зерноотходов
Озимые зерновые	28599	28188,1	213,63	165,14	325,194	178,857	111,564	13,717
Яровые зерновые	96008	95597,1	298,38	203,71	411,793	606,684	113,413	402,974
Зернобобовые	3943	3532,1	263,85	188,54	399,652	22,431	135,802	-166,109
Солома	410,9	-	-	-	-	-	-	-

Из данной таблицы видно, что непосредственно идёт увеличение количества центнеров зерна при сравнении запланированных данных и фактических. Наибольшая разница присутствует в зернобобовых. Эта разница составляет 135,8 ц. В зернобобовых также значительно меньше вышло зерноотходов, чем в плане.

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.