1.3.2. Типичные ошибки, допускаемые при проведении выездных налоговых проверок

Одной из грубых ошибок налогового органа, допускаемых в ходе проведения выездной налоговой проверки, является то, что недостаточно исследуются первичные документы, на основании которых в учете плательщика отражаются хозяйственные операции. Для того, чтобы выводы проверяющих были правильными, надо учитывать все имеющиеся у налогоплательщика документы и сведения, относящиеся к его хозяйственной деятельности. В то же время должностные лица налогового органа, проводящие проверку, часто основывают свои выводы только на тех документах, которые могут характеризовать действия или бездействие налогоплательщика как налоговое нарушение, другие же документы во внимание не принимаются. В результате этого выводы, сделанные в ходе проверки, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Типичной ошибкой налоговых органов во время проведения выездных налоговых проверок является следующая, связанная с проведением тематических проверок.

При применении положений ст. 87 НК РФ, устанавливающих ограничения в отношении проведения повторных выездных налоговых проверок, налоговые органы неправомерно считают, что тематическая выездная налоговая проверка не является выездной налоговой проверкой в связи с тем, что она проводится не по общим вопросам, связанным с нало­гообложением, а носит тематический характер и касается только одного вопроса, например связанного с внешнеэкономической деятельностью налогоплательщика. В результате налоговые органы проверяют один и тот же вопрос в течение календарного года дважды — в ходе выездной налоговой проверки и в ходе тематической проверки.

В то же время в соответствии с ч. 3 ст. 87 НК РФ запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключени­ем случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (организации — плательщика сбора) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Статьей 87 НК РФ установлен исчерпывающий перечень, когда допускается проведение повторных выездных налоговых проверок. Ни о каких тематических проверках в ней речь не идет. В связи этим позиция налоговых органов по этому вопросу противоречит правилам ст. 87 НК РФ.

Ошибки возникают при применении налоговым органом рыночных цен при реализации основных средств. Если в ходе выездной налоговой проверки установлено, что налоги были исчислены и уплачены исходя из цен, которые отклоняются более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком, налоговый орган на основании ст. 40 НК РФ имеет право на применение рыночных цен на товары, работы, услуги. В то же время если речь идет о реализации основных средств, неправомерно производить доначисление налогов и применение налоговых санкций исходя из балансовой стоимости реализуемых основных средств. Балансовая стоимость и рыночная цена не являются идентичными понятиями, и рыночная цена не соответствует балансовой стоимости основного средства.

Если в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что по каким-либо субъективным или объективным причинам у налогоплательщика отсутствует учет доходов и расходов, объектов налогообложения или учет объектов налогообложения ведется с нарушением порядка, установленного законодательством, в результате чего невозможно исчислить налоги, налоговому органу предоставлено право определить суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем. Расчет налогов должен производиться на основании информации, имеющейся о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Порядок определения сумм налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем налоговым законодательством или иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах не установлен. В связи с этим при отсутствии учета объектов налогообложения или ведение его с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговыми органами вместо метода определения сумм налогов расчетным путем исчисление налогов производится исходя из всех средств, поступивших на все счета налогоплательщика, открытые в банках и иных кредитных учреждениях. Определение налогов, исходя из поступивших средств на расчетные и иные счета, не является правомерным для большинства налогов, так как выручка без учета расходов, связанных с производством и реализацией, не может быть объектом налогообложения. Кроме того, не все средства, поступившие на счет налогоплательщика, являются выручкой, полученной от реализации товаров, работ, услуг.

Часто в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом устанавливается налоговое нарушение в виде неуплаты налога, за которое ст. 122 НК РФ предусмотрено привлечение к налоговой ответственности. Однако при вынесении решения о привлечении к ответственности налоговым органом не учитывается наличие переплаты у налогоплательщика. В то же время наличие переплаты по проверенному налогу в период, предшествующий проверенному, в размере, превышающем доначисленную в ходе проверки сумму, исключит привлечение налогоплательщи­ка к ответственности за неуплату налога в соответствии со ст. 122 НК РФ, так как при этом отсутствует факт неуплаты налога в проверенном периоде, т.е. отсутствует объективная сторона правонарушения.