13)Налог на прибыль

Налог на прибыль относится к числу прямых налогов, является непосредственным изъятием в доход  гос. бюджета части дохода налогоплательщика. Гл. 25 вступила в действие  с 01.01.2002 г.

Налогоплательщики:

– российские организации на территории РФ;

– иностранные организации на территории РФ;

– иностранные организации, получающие доходы от источников на территории РФ;

Налог на прибыль  должны уплачивать как коммерческие, так и некоммерческие организации,  занимающиеся   коммерческой деятельностью.

Не являются налогоплательщиками организации:

– уплачивающие ЕНВД;

– переведенные на упрощенную систему;

– получающие доход от организаций игорного бизнеса.

Объект налогообложения:

Для российских предприятий  это разница между доходом и величиной произведенных расходов.

Для иностранных организаций –  выступает доход, полученный  через постоянные представительства, уменьшенный на величину  произведенных этими постоянными представительствами расходами. Формирование прибыли закреплено ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Важно, что доходы и расходы налогоплательщика определяются НК РФ и лишь отдельные виды  расходов (командировочные, падежные, нормы естественной убыли и др.) регулируются отдельными постановлениями Правительства РФ. Налоговой базой для исчисления налога на прибыль  служит денежное выражение прибыли.

Схема формирования налоговой базы по налогу на прибыль

 

Доходы	Расходы
1. от реализации	1. по реализации
2. внереализационные	2. внереализационные
3. не учитываемые для целей налогообложения	3. не учитываемые для целей налогообложения
налогооблагаемая база

 

 

Различаются два метода признания доходов и расходов – кассовый и метод начисления.

Метод, при котором доходы (расходы) признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда они фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты, называется методом  начисления.

Согласно  кассовому методу доходы, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены (оплачены).

Кассовый метод могут применять организации у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товара без НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал  (4 000 000 руб.  – за 4 квартала).

Классификация доходов:

1.     Доходы от реализации товаров и имущественных прав;

2. Внереализационные доходы, т.е.  доходы не связанные с реализацией (штрафы, пени, доходы от сдачи в аренду  не более 5% выручки; основные доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительная курсовая разница; доходы от продажи самортизированного имущества; имущество полученное в безвозмездное пользование; сумма кредиторской задолженности, списанная  в связи с истечением срока исковой давности; стоимость излишков ТМЦ по результатам инвентаризации).

Доходы не учитываемые при определении налоговой базы. Перечень доходов является закрытым (ст. 251 НК РФ), т.е. налогоплательщики не могут по своему усмотрению изменять.

Это:

1)    имущество, полученное по предоплате в залог;

2)    имущество, полученное в пределах первоначального взноса;

3)    имущество, в виде безвозмездной помощи;

4)    средства, полученные по договору кредита, займа;

5)    проценты, полученные  из бюджета и внебюджета местных фондов за несвоевременный возврат  излишней уплаты, взысканных налогов, сбросов;

6)    имущества, полученные в виде целевого финансирования и т.д.

Всего 31 пункт.

Расходы организации (ПБУ 10/99) подразделяются на 4 группы:

– от обычных видов деятельности;

– операционные;

– внереализационные;

– чрезвычайные.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения должны быть обоснованными, документально подтвержденными, выраженными в денежной форме.

Расходы в зависимости  от характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

1)    расходы, связанные  с производством и реализацией;

2)    внереализационные.

Амортизационным признается имущество, результаты интеллектуальной  деятельности и иные объекты интеллектуальной  собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

 

Не относятся к амортизационному имуществу:

–земля;

– вода, недра;

– материально производственные запасы, товары, объекты  незавершенного капитального строительства, ценные бумаги,  финансовые инструменты срочных сделок.

К прочим расходам относится  довольно широкий перечень расходов по производству и реализации продукции, учитываемых для целей налогообложения (ст. 264 НК) он не является закрытым, следовательно, налогоплательщики могут включать в их состав и другие виды расходов.

Некоторые виды прочих расходов  являются нормируемыми, т.е. налогоплательщик для целей исчисления налога на прибыль может принимать расходы только в пределах установленных норм:

– расходы на содержание автомобильного транспорта, расходы на компенсацию за использование для поездок личного автотранспорта в пределах норм, установленных законодательством;

– расходы на командировки;

– найм жилого помещения, сборы аэродромные;

– суточные или полевое довольствие;

– расходы на аудиторские расходы;

– расходы на юридические услуги;

– расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

– расходы на подготовку, переподготовку кадров;

– расходы на канцелярские товары;

– рекламу световую, наружную;

– участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, демонстрация залов, уценка товаров;

– расходы на иные виды рекламы осуществляемые в течение отчетного периода  для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, без НДС;

– представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций участвующих в переговорах прибывших на заседание совета директоров.

Не относятся к представительским расходом расходы на организацию развлечений, отдыха. Профилактик и или лечение заболеваний. Представительские   расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% на оплату труда и т.д.

Расходы организации подразделяются  на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

Внереализационные расходы:

– услуги банков, расходы на проведение акционерных собраний, расходы по консервации производственных мощностей, судебные издержки, сборы, представительские расходы в части, превышающей размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК;

– приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний, а так же иные виды  рекламных, непредусмотренных абзацами вторым-четвертым п.4 ст. 264 НК сверхустановленных предельных норм;

– выплаты работникам, не предусмотренные ст. 255 НК:

* вознаграждения предоставляемые руководству или работникам;

* премии за счет средств социального назначения;

* материальная помощь на строительство жилья, полное частичное погашение беспроцентных ссуд, льгот.

Перечень внереализационных расходов является открытым.

Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль 

 

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном  (налоговом периоде) получен убыток, налоговая база признается равной «0».

При исчислении налоговой базы в составе доходов, расходов  не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также:

– ЕНДВ;

–организации (предприятия)получающие прибыль от сельскохозяйственной деятельности. НК РФ устанавливает группы  налогоплательщиков, у которых налоговая база определяется в особом порядке:

– банки;

– страховщики;

–негосударственные пенсионные фонды;

–профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Перенос убытков на будущее.

Организации, которые  в предыдущих периодах получили убытки, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК могут уменьшить налоговую базу текущего  налогового периода.

Для переноса убытков прошлых лет на будущие периоды  должны быть выполнены следующие условия:

– срок переноса убытка не должен превышать 10 лет следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если в течение 10 лет налогоплательщик не воспользовался своим правом уменьшить прибыль  на эту сумму убытка, тогда ему предоставляется возможность реализовать свое право, начиная с 11 года;

– совокупная сумма переносимого убытка ни в каком налоговом периоде не должна превышать 30% от объема налоговой базы. Таким образом, установлен лимит в отношении убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу последующих налоговых периодов.

Налоговые ставки.

– 24% –6,5% в Федеральном бюджете

– 17,5% в бюджете субъектов РФ

 

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период –  календарный год

Нарастающим периодом определяется сумма налога на прибыль.

Отчетный период – I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической полученной прибыли, налоговым периодом признается месяц, два, три и т.д. до окончания календарного года.

 

10. Налоговые декларации.

11. НДС.

12. Акцизы.

13. Налог на прибыль.

14. Налог на доходы физических лиц.

15.Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

16. Налог на добычу полезных ископаемых.

17.Упрощенная система налогообложения.

18. Единый налог на вмененный доход.

19. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

20. Единый сельскохозяйственный налог.

21. Транспортный налог.

22. Налог на игорный бизнес.

23. Местные налоги.

24. Государственная пошлина.

25. Сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов.

25. Налог на имущество организаций

26. Земельный налог.

27. Налог на имущество физических лиц