Тема 6. Анализ себестоимости продукции

1. Задачи и направления анализа себестоимости продукции. Источники информации.

2. Анализ затрат по элементам и статьям калькуляции.

3. Анализ косвенных расходов.

4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

5. Анализ затрат на 1 рубль продукции.

1. Задачи и направления анализа себестоимости продукции.

Источники информации

Основная цель анализа себестоимости – эффективное управление затратами. Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач анализа:

• изучение в динамике и в сравнении с планом общей величины затрат на производство и реализацию продукции, а также изучение динамики структуры затрат по элементам;

• изучение причин изменения затрат по статьям калькуляции;

• проведение факторного анализа прямых затрат и выполнения смет косвенных расходов;

• анализ себестоимости по видам продукции, работ, услуг; выявление убыточных и имеющих наибольшее значение в объеме выпуска;

• анализ себестоимости новых изделий в сравнении с проектной (плановой), поиск возможностей сокращения затрат на освоение;

• выявление непроизводительных расходов, потерь и принятие решений по их устранению и предупреждению;

• оптимизация расходов в сравнении с объемами и финансовыми результатами.

Процесс анализа и управления затратами охватывает все аспекты хозяйственной деятельности от обеспеченности материальными ресурсами до реализации продукции потребителям. Наибольшее значение при этом имеет качество нормирования всех видов производственных ресурсов, состояние планирования и контроля за рациональным расходованием ресурсов по подразделениям предприятия.

Направления анализа соответствуют основным показателям себестоимости продукции:

• полная себестоимость товарной и реализованной продукции;

• затраты на один рубль продукции;

• себестоимость сравнимой товарной продукции;

• себестоимость отдельных видов продукции.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции должен проводиться постоянно как оперативный (по отклонениям, видам ресурсов, местам возникновения), периодический (по выполнению смет, бюджетов, выявлению отклонений, потерь и непроизводительных затрат), а также перспективный, нацеленный на принятие решений в предстоящие периоды.

Источники информации для анализа: сметы затрат на производство всей продукции, а также сметы накладных расходов (на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов), нормативные, плановые и отчетные калькуляции по видам продукции, учетная и отчетная информация. Основными сводными бухгалтерскими документами, необходимыми для анализа, являются журналы-ордера №10 и №10-1. Наиболее информативная форма отчетности – статистическая №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Анализ расходов по элементам можно провести по данным 6 раздела приложения к балансу (форма №5) «Расходы по обычным видам деятельности». Для оперативного анализа расходов используется вся имеющаяся на предприятии нормативная, плановая и фактическая информация.

2. Анализ затрат по элементам и статьям калькуляции

Группировка затрат по экономическим элементам регламентируется нормативными документами и позволяет изучить их величину и структуру независимо от места формирования, вида деятельности, отраслевых особенностей организации. Анализ затрат по элементам может проводиться в динамике и в сравнении с планом (сметой). Структура затрат и ее изменение позволяют оценить динамику показателей материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости продукции. Однако данный анализ не позволяет выявить причины изменения затрат, т.к. невозможно привести анализируемую информацию в сопоставимый вид.

Анализ динамики затрат (расходов) по экономическим элементам может быть проведен на основе данных формы №5 годовой бухгалтерской отчетности (приложение к балансу, таблица 27).

Таблица 27

Анализ величины и структуры затрат по элементам

Элементы затрат	2005 год		2006 год		изменения
	сумма, т. р.	удельн. вес, %	сумма, т. р.	удельн. вес, %	Суммы, т. р.	удельн. вес, %
1. Материальные затраты	190224	78,5	252987	73,8	+62763	-4,7
2. Затраты на оплату труда	8901	3,7	8776	2,5	-125	-1,2
3. Отчисления на социальные нужды	3186	1,3	3142	0,9	-44	-0,4
4. Амортизация	24453	10,1	34932	10,2	+10479	+0,1
5. Прочие	15517	6,4	43038	12,6	+27521	+6,2
ИТОГО	242281	100	342875	100	100594

В 2006 г. по сравнению с предыдущим годом общая величина затрат на производство увеличилась на 100594 тыс. руб. Увеличение произошло по всем элементам кроме затрат на оплату труда и на социальные нужды. По данным элементам уменьшение составило 125 тыс. руб. и 44 тыс. руб. соответственно.

Наибольший рост произошел по материальным затратам – на 62763 тыс. руб. Затраты на амортизацию увеличились на 10479 тыс. руб., а прочие расходы – на 2752 тыс. руб.

В структуре затрат преобладают материальные затраты, хотя в 2006 г. их доля снизилась на 4,7%. Уменьшилась доля затрат на оплату труда и на социальные нужды – на 1,2% и 0,4% соответственно. Значительно увеличилась доля прочих расходов – на 6,2%. Чтобы выяснить причины этого, необходим дополнительный анализ.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет проанализировать себестоимость как всей продукции, так и отдельных ее видов, выявить причины изменения, места и виновников перерасхода и непроизводительного расхода ресурсов. Перечень статей затрат жестко не регламентируется и определяется в каждой организации самостоятельно. Анализ себестоимости товарной продукции в сравнении с плановой приведен в таблице 28.

Таблица 28

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям затрат

Статьи затрат	План, тыс. руб.	Факт (2006), тыс. руб.	Отклонения, тыс. руб.
1. Сырье и основные материалы	200615	201046	+431
2. Транспортно-заготовительные расходы	8328	10124	1796
3. Вспомогательные материалы	8618	9770	1152
4. Топливо и энергия	30782	32047	1265
5. Зарплата	8785,00	8776	-9
6. Отчисления на социальные нужды	3145	3142	-3
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	11824	11886	62
8. Общехозяйственные расходы	26632	26920	288
9. Производственная себестоимость	298729	303711	+4982
10. Внепроизводственные расходы	23397	39163	15766
Полная себестоимость	322126	342874	+20748

По сравнению с планом в 2006 г. себестоимость товарной продукции оказалась выше на 20748 тыс. руб. Перерасход произошел по всем статьям затрат кроме заработной платы и отчислений на социальные нужды. По данным статьям экономия составила 9 тыс. руб. и 3 тыс. руб.

Наибольший перерасход произошел по транспортно-заготовительным расходам – на 1796 тыс. руб., по топливно-энергетическим ресурсам – 1265 тыс. руб., и по вспомогательным материалам – 1152 тыс. руб., что частично может быть связано с изменением цен на материалы, тарифов на электроэнергию и на услуги перевозок.

Более детальный анализ проводится по прямым статьям, на их изменение влияют факторы объема, структуры продукции, уровня затрат, цен, тарифов и т.д.

Оценка прямых материальных затрат должна быть дополнена анализом отклонений по видам материалов, сырья, полуфабрикатов, топлива и энергии для выявления влияния факторов замены материалов и поставщиков, изменения доли покупных полуфабрикатов, норм расхода, цен, тарифов и других факторов.