3. Анализ косвенных расходов

Особенностью косвенных расходов является их условно-постоянный характер, т.е. они не изменяются пропорционально изменению объема производства. Эти расходы формируются за период, поэтому иногда называются периодическими, и распределяются по видам продукции в соответствии с методом, принятым в учетной политике. К косвенным (накладным) относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (если они выделяются), общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. По каждому их виду на предприятии должна быть разработана смета затрат, а при анализе фактические затраты по статьям сравниваются с плановыми (сметными). В случае существенных отклонений необходимо выяснить причины перерасхода или экономии и принять соответствующее решение. Перечень статей косвенных расходов определяется самими работниками предприятия с учетом его специфики согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Сопоставлением фактических расходов с плановыми (сметными) выявляется перерасход или экономия по каждой статье косвенных расходов. Некоторые статьи затрат имеют связь с объемом выпуска продукции; их анализ проводится аналогично анализу прямых затрат. По другим статьям определяется размер относительной экономии при увеличении объема продукции. В составе косвенных расходов необходимо подробно анализировать потери и непроизводительные расходы: потери от простоев, недостач товарно-материальных ценностей, потери от переоценки, штрафы, непроизводительные выплаты заработной платы и другие. По каждому случаю должны быть приняты соответствующие управленческие решения. По таким статьям, как расходы на охрану труда, подготовку кадров, проведение опытов и исследований, перерасход может быть оправданным, а экономия – незаслуженной. Данные отклонения должны быть проанализированы в каждом случае, выявлены причины их возникновения.

Таблица 29

Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

Статьи РСЭО	2006 год		Отклонения
	план	факт
1. Амортизация оборудования и транспортных средств, тыс. руб.	2563,3	2591,2	27,9
2. Расходы на эксплуатацию оборудования, тыс. руб.	5331,2	5371,1	39,9
3. Текущий ремонт оборудования, тыс. руб.	3929,30	3924,00	-5,3
ИТОГО, тыс. руб.	11823,80	11886,30	62,50

В целом в 2006 г. по сравнению с планом перерасход по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования составил 62,5 тыс. руб., в основном за счет превышения расходов на эксплуатацию оборудования на 39,9 тыс. руб., и амортизации оборудования и транспортных средств – 27,9 тыс. руб. По расходам на текущий ремонт оборудования в 2006 г. была достигнута экономия в размере 5,3 тыс. руб.

Так как расходы по эксплуатации оборудования являются зависящими от объемов производимой продукции, то перерасход по ним, очевидно, связан с перевыполнением плана по выпуску продукции.

Таблица 30

Анализ общезаводских расходов

(тыс.руб.)

Статьи общехозяйственных расходов	Базовый период (2005)	Отчетный период (2006)		Отклонения от предыдущего года		Отклонения от плана
		план	факт	по плану	факт
1. Содержание аппарата управления	521,3	724,2	725,3	202,90	204	1,1
2. Амортизация	15321,2	19254,2	20553,5	3933,00	5232,3	1299,25
3. Содержание и технический ремонт зданий	1200,1	1930,1	1877,4	730,00	677,3	-52,7
4. Отчисления на науку	235,23	235,23	235,23	0,00	0	0
5. Расходы на охрану труда	1531,1	1830,5	1830,5	299,40	299,4	0
6. Расходы на подготовку кадров	599,56	576,9	580,5	-22,66	-19,06	3,6
7. Непроизводительные расходы	137,81	136,5	137,11	-1,31	-0,7	0,61
8. Содержание пожарной и сторожевой охраны	584,5	585,5	620,7	1,00	36,2	35,2
9. Прочие расходы	415,5	1358,79	360,12	943,29	-55,38	-998,67
ИТОГО	20546,3	26631,92	26920,31	6085,62	6374	288,39

В целом общехозяйственные расходы планировали увеличить в 2006 г. на 6085,62 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Фактически увеличили на 6374 тыс. руб., перерасход составил 288,39 тыс. руб. Наибольший перерасход произошел по статье амортизация – на 1299,25 тыс. руб., что связано с вводом в эксплуатацию нового оборудования и других основных фондов. Отрицательным является перерасход средств на содержание аппарата управления на 1,1 тыс. руб., хотя планом и так было предусмотрено увеличение расходов по данной статье на 202,9 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Также отрицательной тенденцией является плановое снижение расходов на подготовку кадров – в 2006 г. планировалось уменьшить эти расходы на 22,66 тыс. руб., фактически же снижение составило 19,06 тыс. руб.

Положительным является выполнение плана по расходам на охрану труда. В 2006 г. предлагалось увеличить эти расходы на 299,4 тыс. руб., что и было сделано. Необходимым мероприятием было увеличение расходов на содержание пожарной и сторожевой охраны. Фактический рост составил 36,2 тыс. руб., что на 35,2 тыс. руб. больше плана. Результатом данного перерасхода должно явиться снижение краж и хищений, а также предупреждение возможного возгорания.

Таблица 31

Анализ внепроизводственных (коммерческих) расходов

(тыс.руб.)

Статьи внепроизводств. (коммерческих) расходов	Базовый период (2005)	Отчетный период (2006)		Отклонения от предыдущего года		Отклон. от плана	% выполн. плана
		план	факт	по плану	факт
1. Расходы по транспортировке многооборотной тары	8547,5	8700	14742,1	152,5	6194,6	6042,1	169,4
2. Расходы на транспортировку продукции	5655,1	5800,2	9522,2	145,1	3867,1	3722	164,2
3. Комиссионные сборы и вознаграждения	2600,1	2550,3	3653	-49,8	1052,9	1102,7	143,2
4. Расходы на рекламу и рекламные акции	3150,5	6125,5	9565,9	2975	6415,4	3440,4	156,2
5. Прочие расходы	615,5	221,36	1680,24	-394,14	1064,74	1458,88	759,1
ИТОГО	20568,7	23397,36	39163,44	2828,66	18594,74	15766,08	167,4

Общая сумма перерасхода в 2006 г. составила 15766,08 тыс. руб., причем перерасход произошел по всем статьям.

Расходы на транспортировку многооборотной тары составили в 2006 г. 14742,1 тыс. руб., что на 6194,6 тыс. руб. больше предыдущего года и на 6042,1 тыс. руб. или на 69,4% больше плановых показателей. Расходы на транспортировку продукции увеличились на 3867,1 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом и на 3722 тыс. руб. или на 64,2% по сравнению с планом. Однако часть такого перерасхода оправдана перевыполнением плана по выпуску и реализации продукции.

Значительно возросли расходы на рекламу и рекламные акции – на 6415,4 тыс. руб. фактически и на 3440,4 тыс. руб. или на 56,2 % по сравнению с планом. Это связано с необходимостью продвижения продукции на еще неосвоенные рынки, расширения продаж в условиях жесткой конкуренции.

В завершение анализа следует рассчитать относительные показатели косвенных расходов на единицу продукции и сопоставить в динамике и с планом.

Таблица 32

Анализ относительных показателей косвенных расходов

Показатели	Базовый период (2005)	Отчетный период (2006)		Отклонения от предыдущего года		Отклон. от плана
		план	факт	по плану	факт
1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс. руб.	9125,8	11823,80	11886,30	2698,00	2760,50	62,50
2. Общехозяйственные расходы, тыс. руб.	20546,3	26631,92	26920,31	6085,62	6374,01	288,39
3. Итого расходы на обслуживание и управление, тыс. руб.	29672,1	38455,72	38806,61	8783,62	9134,51	350,89
4. Коммерческие расходы, тыс. руб.	20568,7	23397,36	39163,44	2828,66	18594,74	15766,08
5. Объем товарной продукции, тыс. руб.	250711,6	330127,35	350124,50	79415,75	99412,90	19997,15
6. РСЭО на 1 рубль ТП, коп.	3,64	3,58	3,39	-0,06	-0,25	-0,19
7. Общехозяйственные расходы на 1 рубль ТП, коп.	8,20	8,07	7,69	-0,13	-0,51	-0,38
8. РОУ на 1 рубль ТП, коп.	11,84	11,65	11,08	-0,19	-0,75	-0,57
9. Коммерческие расходы на 1 рубль ТП, коп.	8,20	7,09	11,19	-1,12	2,98	4,10

В целом расходы на обслуживание и управление в 2006 г. увеличились по сравнению с предыдущим годом на 9134,51 тыс. руб. при запланированном увеличении на 8783,62 тыс. руб., т.е. перерасход составил 350,89 тыс. руб.

Все относительные показатели расходов на обслуживание и управление снизились как по сравнению с 2005 г., так и по сравнению с планом. В целом расходы на обслуживание и управление на 1 рубль товарной продукции снизились на 0,25 копеек, что на 0,19 копейки больше, чем планировали.

Не достигнута запланированная экономия по коммерческим расходам на 1 рубль продукции. В 2006 г. планировали уменьшить данный показатель на 1,12 копеек, а фактически увеличили его на 2,98 копеек, т.е. по сравнению с плановым он увеличился на 4,1 копейки. Снижение относительных показателей – положительная динамика; это говорит о том, что руководство принимает меры по более рациональному использованию ресурсов.

4. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

По каждому виду продукции на предприятии определяется полная себестоимость как при планировании (составлении нормативных и плановых калькуляций), так и при формировании фактических затрат в отчетных калькуляциях в постатейном разрезе. Особое внимание при этом уделяется тем изделиям, которые:

• имеют наибольший удельный вес в выпуске продукции;

• являются низкорентабельными или убыточными;

• по данным маркетинговых исследований имеют возрастающий спрос;

• являются новыми и имеют наибольшие возможности для снижения затрат.

При анализе фактические затраты сравниваются с запланированными (сметными), а также с затратами предыдущих периодов. Особое внимание при этом уделяется прямым статьям затрат: материальным затратам и заработной плате производственных рабочих. Для выявления влияния факторов на изменение затрат по сырью, материалам и покупным изделиям необходима исходная информация: спецификации, сметы, цены, тарифы. Расчет стоимости материалов и их изменения по факторам проводится в следующей таблице:

Таблица 33.

Расчет влияния факторов на расход материалов по изделию.

Наименование материалов	Расход на изделие		Цена за единицу		Стоимость материалов			Отклонения
	По плану	Фактически	По плану	Фактически	По плану	Фактически в плановых ценах	Фактически	всего	В том числе за счет
									норм	цен
1	2	3	4	5	6=2*4	7=3*4	8=3*5	9=8-6	10=7-6		11=8-7

По результатам анализа необходимо выявить возможности снижения материалоемкости или трудоемкости изделий. Для этого должны быть разработаны мероприятия по изменению техники, технологии производства, а также мероприятия организационного характера (рациональный раскрой материалов и др.), внедрение которых обеспечит снижение норм расхода ресурсов. Другим направлением является выяснение причин потерь от брака и непроизводительного расхода ресурсов, их неоправданного перерасхода, и принятие соответствующих решений.

Таблица 34

Анализ себестоимости конкретного вида продукции

(руб.)

Статьи затрат	Базовые данные 2005 г.	Фактич. данные 2006г.	Отклон.
1. Сырье и основные материалы	5520	5521,55	1,55
2. Вспомогательные материалы	250,2	287,91	37,71
3. Транспортно-заготовительные расходы	345	350	5
4. Заработная плата	342	376	34
5. Отчисления на соцстрах	122,44	136,49	14,05
6. Топливо и энергия	1153,36	1232,04	78,68
6.1. Электроэнергия	45,2	51,84	6,64
6.2. Вода	85,25	90,79	5,54
6.3. Теплоэнергия	743,1	761,33	18,23
6.4. Холод	260,65	305,95	45,3
6.5. Сжатый воздух	19,16	22,13	2,97
7. РСЭО	188	188	0
7.1. Амортизация оборудования и транспортных средств	93,2	100,35	7,15
7.2. Расходы по эксплуатации оборудования	45,32	47,2	1,88
7.3. Текущий ремонт оборудования	49,48	40,45	-9,03
8. Общехозяйственные расходы	725	752	27
8.1. Содержание аппарата управления	315,9	321,21	5,31
8.2. Амортизация	146,22	156,2	9,98
8.3. Содержание и технический ремонт зданий	133,33	135,1	1,77
8.4. Отчисления на науку	25,5	25,5	0
8.5. Расходы на охрану труда	30,5	30,5	0
8.6. Расходы на подготовку кадров	30,9	30,9	0
8.7. Содержание пожарной и сторожевой охраны	25,66	31,75	6,09
8.8. Прочие расходы	16,99	21,84	4,85
9. Коммерческие расходы	790	842	52
9.1. Расходы на транспортировку многооборотной тары	235,5	250,6	15,1
9.2. Расходы на транспортировку продукции	195,11	210,35	15,24
9.3. Комиссионные сборы и вознаграждения	65,69	75,4	9,71
9.4. Расходы на рекламу и рекламные акции	293,7	305,65	11,95
10. Полная себестоимость изделия	9436	9685,99	249,99

В отчетном периоде себестоимость данного вида продукции увеличилась на 250 рублей. Равнозначное влияние на рост себестоимости продукта оказали как прямые, так и косвенные затраты. Что касается прямых расходов, то прирост затрат на топливо и энергию составил 78,68 руб., а на вспомогательные материалы – 37,71 руб. По статьям косвенных расходов также произошло увеличение: по общезаводским расходам – на 27 руб., по коммерческим расходам – на 52 рубля.

Снижение расходов в 2006 г. произошло лишь по статье «текущий ремонт оборудования» – на 9 рублей. На прежнем уровне остались отчисления на науку, расходы на охрану труда, расходы на подготовку кадров.

5. Анализ затрат на 1 рубль продукции

Показатель затрат на один рубль продукции является обобщающим, позволяющим увязать затраты с финансовыми результатами. Он может быть рассчитан как по товарной, так и по реализованной продукции по формуле:

Методика анализа данного показателя в сравнении с плановым заключается в последовательном расчете и сопоставлении показателей, полученных на основе следующих исходных данных:

• себестоимость товарной продукции по плану (322 126 тыс. рублей);

• плановая себестоимость фактически выпущенной продукции (329 857 тыс. руб.);

• фактическая себестоимость в плановых ценах и тарифах (320 442 тыс. руб.);

• фактическая себестоимость в действующих ценах и тарифах (342 874 тыс. руб.);

• плановый объем товарной продукции (330 127 тыс. руб.);

• фактический объем товарной продукции в плановых ценах (338 050 тыс. руб.);

• фактический объем товарной продукции в действующих ценах (350 124 тыс. руб.).

На основе этих исходных данных рассчитываются показатели затрат на 1 рубль товарной продукции делением себестоимости на объем продукции:

Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану = 322126/330127=0,9758 руб.=97,58 коп.

Плановые затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции =329857/338050=0,9758 руб. = 97,58 коп.

Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции в плановых ценах = 320442/338050=0,9479 руб. = 94,79 коп.

Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции в плановых ценах на продукцию, но в действующих ценах на материалы = 342874/338050=1,014 руб.

Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции = 342874/350124=0,9793 руб. = 97,93 коп.

Общее изменение данного показателя по сравнению с плановым = 97,93-97,58 = + 0,35 коп.

Расчет влияния факторов на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции

• изменение объема и ассортимента выпущенной продукции не повлияло на показатель затрат на рубль товарной продукции, так как в результате равномерно возросли оба исходных (себестоимость и объем), (97,58–97,58);

• изменение себестоимости за счет изменения расхода ресурсов привело к снижению затрат на рубль товарной продукции на 2,79 коп. (94,79–97,58);

• изменение цен на материалы и тарифов отрицательно сказалось на затратах на рубль продукции, увеличив их на 6,61 коп. (101,4–94,79);

• изменение цен на продукцию привело к снижению затрат на рубль товарной продукции на 3,47 коп. (97,93–101,4), т.е. наблюдается обратное влияние роста цен на затраты на рубль продукции;

• общее влияние всех факторов = 0-2,79+6,61-3,47 = +0,35 коп.

В целом затраты на рубль товарной продукции возросли на 0,35 коп., на что оказали влияние как внутренние, так и внешние факторы.

Увеличение затрат произошло за счет роста цен на материалы и тарифов (внешние факторы).

Положительными факторами можно признать уменьшение расхода ресурсов и увеличение цен на продукцию, однако это не компенсировало рост цен на материалы.

При оценке динамики затрат необходимо сделать подобный факторный анализ, сопоставив данные отчетного и базисного периодов.

Руководство предприятия должно предусматривать снижение затрат на рубль продукции по сравнению с предыдущими периодами, так как при тенденции к снижению данного показателя достигается увеличение прибыли.