Аудит начисления доходов работников

На этом этапе в дополнение к уже названным документам (трудовой и гражданский кодексы), аудитору необходимо руководствоваться НК РФ, в частности гл. 23, гл. 25 НК РФ.

При проверке правильности начисления заработной платы, рекомендуется сверить штатное расписание организации с лицевыми счетами работников, табелями учета рабочего времени, нарядами на сдельные работы. Не редко всю начисленную заработную плату учитывают на счете 20 в составе расходов на производство. При этом не учитывается ни сфера деятельности персонала, ни виды выполняемых работ.

Ошибки, связанные с начислением заработной платы, представлены в таблице.

№ п/п	Отнесено в дебет счета 20 основное производство	Суть нарушения	Последствия
1	Начислена заработная плата за строительство, монтаж, приобретение и доставку основных средств	Не ведется раздельный учет текущих расходов и капительных вложений (вложения во внеоборотные активы)	Завышена себестоимость продукции, занижена налогооблагаемая прибыль и первоначальная стоимость основных средств, следовательно, недоплачен налог на имущество. Указанные расходы надо учитывать на счете 70 или счете 07
2	Начислена заработная плата за реконструкцию или модернизацию объекта	Не ведется раздельный учет текущих расходов и капительных вложений (вложения во внеоборотные активы)	Аналогично п.1. Затраты надо было учесть на счет 08.
3	Начислена заработная плата за доставку материалов	Неправильна определена стоимость материалов, нарушено требование ПБУ 5/01	Искажена себестоимость продукции, занижена стоимость приобретенных материалов. Затраты надо было учесть или по дебету счета 10, или 15, или 16, в зависимости от учетной политики
4	Начислена заработная плата АУП организации	Нарушены правила бухгалтерского учета, согласно которым эти затраты должны учитываться отдельно на счете 26	Искажается реальная величина управленческих расходов, затрудняется анализ себестоимости работ
5	Начислена заработная плата за ликвидацию последствий стихийного бедствия	Эти затраты в соответствии с ПБУ 10/99 входят в состав чрезвычайных расходов, которые не включаются в себестоимость	Завышена себестоимость продукции, работ. Эти расходы надо учитывать на счете 99
6	Начислена заработная плата работникам, занятым ликвидацией основных средств	Эти затраты в соответствии с ПБУ 10/99 входят в состав операционных расходов, которые не включаются в себестоимость	Завышена себестоимость продукции, работ. Эти расходы надо учитывать на счете 91

При аудите обращают внимание на порядок начисления отпускных сумм, сверхурочных, больничных и т.д. Достаточно часто встречаются ошибки с неправильным отражением в учете отпускных, приходящихся на смежные месяцы. В соответствии с правилами бухгалтерского учета к текущим расходам относится только оплата дней отпуска, приходящихся на текущий месяц. Начисление отпускных, приходящихся на следующие месяцы, необходимо учитывать как расходы будущих периодов.

Например, работнику, уходящему в отпуск на 40 дней с 25.06.05 оп 05.08.05, начислено 40 тыс. руб. На эту сумму была составлена проводка

Д-т 20 К-т 70 40 000 руб.

И начислен ЕСН

Д-т 20 К-т 69 10 400 руб.

Эти записи ошибочны. В этом случае правильными проводками будут%

Д-т 20 К-т 70 за 5 дней 5 000 руб.

Д-т 97 К-т 70 35 000 руб.

Д-т 20 К-т 69 за 5 дней

Д-т 97 К-т 69

Затем все списывается на счет 20.

Однако весь начисленный ЕСН должен быть перечислен в бюджет.