Характеристика подходов к аудиту.

В международной аудиторской практике, при организации аудиторской проверки, выделяют два подхода:

1. пообъектный;

2. циклический.

При пообъектном подходе проверки выделяемые сегменты аудита практически полностью совпадают со счетами бухгалтерского учета. Структура сегментов аудита при этом может иметь следующий вид:

1) - аудит учредительных документов;

- формирование уставного капитала;

- расчеты с учредителями;

2) аудит учетной политики;

3) аудит денежных средств, в т.ч.

- аудит кассовых операций;

- аудит операций по расчетным счетам;

- аудит операций по валютным счетам;

- аудит операций по расчетам (с покупателями, подрядчиками, по оплате);

- аудит операций по основным средствам.

При таком подходе к аудиту собираются доказательства по отдельным хозяйственным операциям и по бухгалтерским счетам, как правило, без учета взаимосвязей между счетами, т.е. один аудитор проверяет счет 10 «Материалы», другой счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а третий - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате одна и та же информация проверяется несколькими аудиторами, и работа будет дублироваться ими. Хотя в некоторых случаях такое дублирование может быть оправданным и способствовать повышению качества проверки. Однако, т.к. трудозатраты при этом подходе увеличиваются, то на практике его используют редко.

При циклическом способе проверки в качестве сегментов аудита выделяют циклы хозяйственных операций. В международной практике при составлении программы аудита выделяют следующие циклы:

1. Цикл приобретения и заготовления ценностей (счет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

2. Цикл производства и выпуска продукции (счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и их наполнители счет 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

3. Цикл продаж (реализации) и формирования дебиторской задолженности.

4. Цикл оплаты.

Помимо этих четырех основных циклов в зависимости от конкретных обстоятельств могут выделяться и другие циклы.

5. Цикл инвестирования (счет 58 «Финансовые вложения», 06 , 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

6. Цикл распределения прибыли.

Естественно, что все эти циклы взаимосвязаны между собой и дублирование возможно, но в гораздо меньших объемах.

Положительным моментов второго способа является то, что здесь может быть применен метод направленного тестирования, базирующийся на принципе двойной записи, т.е. если в первом способе мы проверили только счет, то во втором случае уже проверяем бухгалтерскую проводку. В силу принципа двойной записи, искажения, выявленные при проверке одного счета, выведут на ошибки и в другом счете. Следовательно, при использовании этого способа важно также распределить, какой счет будет проверяться, а по какому счету мы будем делать выводы, исходя из проверенного счета.

В международной практике рекомендуется в первую очередь этот выбор делать, решая вопрос: «Не занижены ли активы?»

Второй способ считается более рациональным, но в практике, как правило, используются оба этих способа одновременно. При этом проверка типовых, многочисленных операций проводится циклами, разовые и существенные операции (например, расчеты векселями, ценные бумаги) уже проверяют пообъектно.