- •Тема урока: Учет фондов, резервов, финансовых результатов и использования прибыли
- •1.Учет резервов предстоящих расходов
- •2.Учет операционных и внереализационных доходов и расходов Учет операционных доходов и расходов
- •Учет внереализационных доходов и расходов
- •3. Учет доходов будущих периодов
- •Учет уставного фонда
- •Учет резервного и добавочного фондов Учет резервного фонда
- •Учет добавочного фонда
- •Порядок формирования конечного финансового результата
- •Учет, распределение и использование прибыли
Учет внереализационных доходов и расходов
Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах организации предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:
92/1 «Внереализационные доходы» - пассивный;
92/2 «Внереализационные расходы» - активный;
92/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;
92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» - активный;
92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - активно-пассивный.
Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для отражения информации о доходах и расходах, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а также чрезвычайных доходах и расходах. На этом счете отражаются:
безвозмездное поступление и передача основных средств;
безвозмездное поступление и передача нематериальных активов;
безвозмездное поступление материалов.
К внереализационным операциям (кроме перечисленных выше операций безвозмездного поступления и выбытия) относятся перечисленные ниже внереализационные доходы:
штрафы, пени и неустойки, полученные организацией;
излишки материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
положительные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;
целевые поступления и финансирование;
финансовая помощь.
Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» и оформляются в организации следующими бухгалтерскими записями:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму штрафов, пени и неустойки, полученных или подлежащих к получению за нарушение условий договоров;
Дт 76/3 «Расчеты по претензиям» или счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму штрафов, пени и неустойки, связанных с выставлением претензий, полученных или присужденных судом к получению;
Дт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму излишков, выявленных в результате проведения инвентаризации;
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму доходов, полученных от списания кредиторской задолженности (по истечении срока давности);
Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму возмещения причиненных организации убытков;
Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму денежных средств, поступивших в организацию от списанной ранее в убыток дебиторской задолженности;
Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму поступившей финансовой помощи;
Дт 98 «Доходы будущих периодов» (52, 57, 60, 62 и др.)
Кт 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки имущества и обязательств в валюте.
К внереализационным расходам (кроме перечисленных выше расходов по операциям безвозмездного выбытия) относятся:
штрафы, пени и неустойки, уплаченные организацией (или признанные к уплате);
недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
недостачи материальных ценностей, произошедшие в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение, национализация, конфискация и т.д.);
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
отрицательные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;
расходы по:
рассмотрению дел в судах;
благотворительной деятельности;
спортивно-культурным мероприятиям;
шефской помощи;
обслуживающим производствам и хозяйствам и т.д.
Внереализационные расходы отражаются по дебету субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и оформляются в организациях следующими типовыми бухгалтерскими записями:
Дт 92/2 «Внереализационные расходы»
Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание в состав внереализационных расходов причитающихся к оплате (оплаченных) штрафов, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров;
Дт 92/2 «Внереализационные расходы»
Кт 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нематериальных активов», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» - списание сумм недостач активов организации, произошедших в результате чрезвычайных обстоятельств;
Дт 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание сумм недостач, выявленных в результате инвентаризации, сверх норм естественной убыли или недостач ценностей, по которым конкретные виновники не установлены;
Дт 92/2 «Внереализационные расходы»
Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание сумм дебиторской задолженности, нереальных для взыскания при отсутствии резервов (по истечении срока исковой давности), и других долгов;
Дт 92/2 «Внереализационные расходы»
Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списание расходов, связанных с рассмотрением дел в судах, благотворительной помощью, культурно-оздоровительными мероприятиями и др.;
Дт 92/3 «Налог на добавленную стоимость»
Кт 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции» - начисление НДС в бюджет (в случаях, предусмотренных законодательством) от суммы внереализационных доходов;
Дт 92/2 «Внереализационные расходы»
Кт «Расходы будущих периодов» (52, 57, 60, 62 и др.) – на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки имущества и обязательств в валюте.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2 «Внереализационные расходы» и 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 92/1 «Внереализационные доходы» определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской записью:
Дт 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»
Кт 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли организации от внереализационных доходов;
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - на сумму убытка организации от внереализационных доходов.
Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы», закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.