4. Учет, распределение и использование прибыли

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках.

Ранее налоги и другие платежи из прибыли учитывались на отдельном счете и не изменяли конечный финансовый результат (балансовую прибыль организации), который являлся базовой величиной для расчета налога на прибыль. При использовании Типового плана счетов для расчета налога на прибыль общий итог по счету 99 «Прибыли и убытки» не может быть отправной точкой. Поэтому для удобства работы бухгалтеров, налоговых органов и определения необходимой базы для расчетов рабочим планом счетов к счету 99 могут быть предусмотрены субсчета:

• 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» - активно-пассивный;

• 99/2 «Налоги из прибыли» - активный;

• 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемые для исчисления налога» - активный.

Субсчет 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» предназначен для отражения сумм прибыли или убытка от операций реализации и прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, которые в соответствии с законодательством подлежат налогообложению или уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Субсчет 99/2 «Налоги из прибыли» предназначен для учета сумм налогов из прибыли: налога на недвижимость, налога на прибыль и других налогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и местными органами власти.

Субсчет 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемые для исчисления налога» предназначен для отражения сумм убытка, а также сумм сверхнормативных расходов, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь не уменьшают налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.

Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

По окончании отчетного года 31 декабря рабочие субсчета, открытые к счету 99 «Прибыли и убытки», закрываются записями:

Д^т 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года»

К^т 99/2 «Налоги из прибыли» - списание начисленных в течение года налогов из прибыли;

Д^т 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года»

К^т 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемые для исчисления налога» - списание убытков, не принимаемых для налогообложения.

В результате этих записей сальдо по субсчету 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» отражает сумму нераспределенной прибыли, непокрытого убытка отчетного года.

По окончании отчетного года после составления годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» (субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года») закрывается.

Сумма прибыли (убытка) отчетного года списывается в разряд нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет бухгалтерскими записями:

Д^т 99 «Прибыли и убытки»

К^т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списание прибыли отчетного года в порядке реформации баланса в разряд нераспределенной прибыли прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;

Д^т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К^т 99 «Прибыли и убытки» - списание убытка отчетного года в порядке реформации баланса в разряд нераспределенного убытка прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Каждый новый финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Использование прибыли любой коммерческой организацией является исключительным правом собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов с бюджетом.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, могут создаваться:

- фонд накопления (для производственного развития орга­низации и иных аналогичных целей, сопровождающихся соз­данием нового имущества);

- фонд потребления (для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению трудового коллектива организации и т.п.);

- иные фонды, предусмотренные законодательством, учредительными документами организации и коллективными договорами.

В действующем законодательстве отсутствуют указания о том, что вся чистая прибыль организации должна распределяться по фондам. Учредители имеют право не создавать фонды (кроме | обязательных, предусмотренных законодательством).

В этом случае в учете организации будет числиться нераспределенная прибыль.

Если фонды не создаются, то по каждому случаю факти­ческого использования средств нераспределенной прибыли должно приниматься решение собрания учредителей. При этом аналитический учет следует организовать таким образом, что­бы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Если на предприятии создаются фонды потребления и нако­пления, то их создание и использование отражаются на счете 84 на соответствующих субсчетах: 84-2 «Фонд накопления образованный», 84-4 «Фонд потребления образованный» и др.

Фонд накопления создается с целью осуществления расходования прибыли па производственное развитие, которое позво­лит обеспечить максимизацию прибыли в будущем. Средства этого фонда могут направляться на финансирование капиталь­ных вложений производственного назначения (капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкция, расширение и техническое перевооружение организации, при­обретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строи­тельства, оборудования и др.). Конечной целью расходования фонда накопления является новое имущество предприятия.

Фонд потребления создается для материального поощрения работников и социальное развитие коллектива, а именно:

• для приобретения оборудования и транспортных средств для оздоровительных лагерей, детских садов, столовых и буфе­тов, здравпунктов, санаториев и других объектов социальной сферы;

• оказания единовременной материальной помощи работ­никам и пенсионерам, а также па выплату единовременных пособий уходящим па пенсию работникам;

• проведения оздоровительных мероприятий, приобрете­ния путевок в дома отдыха, пансионаты, санатории, на тури­стические базы, для экскурсий и путешествий, организуемых профсоюзом;

• проведения культурно-просветительских и оздоровитель­ных мероприятий для работников и т.д.