5.8 Порядок нарахування і сплати акцизного збору

При імпортуванні на територію України підакцизних товарів на їх митну вартість нараховується акцизний збір.

Перелік това­рів, на які встановлюється акцизний збір, визначається та обме­жується переліком підакцизних товарів, який встановлено ЗУ:

- від 6 лютого 1996 р. «Про ставки акцизного збору та ввізного мита на тютюнові вироби»,

- від 7 травня 1996 р. «Про ставки акцизного збору і ввізного мита на спирт етиловий та ал­когольні напої»,

-від 24 травня 1996 р. «Про ставки акцизного збору та ввізного мита на деякі транспортні засоби та шини до них»,

- від 11 липня 1996 р. «Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)».

Акцизний збір сплачується відповідно до законодавства за ставками, чинними на день подання ВМД, отримувачами товарів одночасно зі сплатою мита і митних зборів (до або на момент по­дання ВМД до митного оформлення). Товари, з яких не сплачено акцизний збір, митному оформленню не підлягають, окрім ви­падків, коли вони не підлягають обкладанню цим податком від­повідно до законодавчих актів.

База оподаткування. У разі закупівлі за іноземну валюту підакцизних товарів (продукції) за межами України, включаючи товари (продук­цію), які ввезені на територію України в порядку товарообмін­них операцій чи отримані безкоштовно для подальшої реалі­зації шляхом продажу за національну валюту України, обмі­ну, передачі (окрім оборотів з реалізації (передачі) для вироб­ництва підакцизних товарів у межах України) оподатковува­ний оборот визначається, виходячи з митної вартості цих то­варів (продукції), перерахованої у валюту України за валют­ним курсом НБУ, який діяв на дату митного оформлення, з урахуванням фактично сплачених сум мита і митних зборів, але не нижче індикативних цін, визначе­них КМУ.

Основою для нарахування та сплати акцизного збору по вве­зених на митну територію України товарах (продукції) є вантаж­на митна декларація.

Сума акцизного збору розраховується:

1) на товари, які не підлягають оподаткуванню митом:

Са = (В + Зб)*А :(100- А),

де Са - сума акцизного збору; В - митна вартість; Зб - митні збори; А - ставка акцизного збору, %.

2) на товари, які підлягають оподаткуванню митом:

Са = (В + Зб + М)*А :(100- А),

де М - мито.

Контроль за правильністю розрахунків і своєчасністю сплати акцизного збору під час митного оформлення покладено на митні органи. Контроль за правильністю розрахування та своєчасністю сплати акцизного збору з імпортних товарів під час їх реалізації покладено на державні податкові адміністрації. Контроль сплати акцизного збору з імпортованих товарів, які підлягають розмітці марками акцизного збору, здійснюється митними органами разом з податковими. Підтвердженням сплати акцизу при митному оформленні цих товарів є заявка-розрахунок на отримання марок з позначкою про повну сплату сум збору.

Ввезені суб'єктами підприємницької діяльності товари, на які поширюються додаткові пільги згідно з актами законодавства, підлягають митному оформленню за умови подання митному ор­гану імпортером заяви про мету ввезення і майбутнього викорис­тання цих товарів та представлення зобов'язання про викорис­тання таких товарів виключно з тією метою, для якої передба­чено пільговий режим оподаткування.

Види пільг наведені у табл.

КЛАСИФІКАТОР ЗВІЛЬНЕНЬ ВІД СПЛАТИ АКЦИЗНОГО ЗБОРУ

Позиції та розділи	Код
1. Звільнення від оподаткування акцизним збором відповідно до Декрету Кабінету Міністрів «Про акцизний збір»:
Товари, ввезені в Україну підприємствами — виробниками підакцизних товарів за наявності підтвердження податкової адміністрації, що це підприємство є виробником підакцизних товарів	01
Легкові автомобілі спеціального призначення для інвалідів за наявності довідки органів соціального забезпечення про оплату ними варто­сті таких автомобілів	02
Легкові автомобілі спеціального призначення (швидка допомога, міліція тощо) за встановленим Кабінетом Міністрів України переліком, які будуть використані за призначенням, за наявності відповідного документа	03
2. Звільнення від обкладення акцизнім збором відповідно до інших зако­нодавчих актів України:
Зразки алкогольних напоїв і тютюнових виробів, ввезених в Україну з метою показу чи демонстрації, якщо вони залишаються власністю іноземних юридичних осіб та їх використання на території України не має комерційного характеру	30
Товари, які ввозяться в Україну у режимі тимчасового ввезення під зобов'язання про зворотнє вивезення	31
Товари, що були раніше вивезені з України, під зобов'язання про зворотнє ввезення	32
Конфісковане, спадкове, безгосподарне майно, коштовності та інші цінності, які перейшли за правом спадкування до держави	33
Товари, що повертаються в Україну на підставі рекламаційних актів або внаслідок розірвання контракту з технічних чи інших причин, за умови, якщо повернення бракованої продукції згідно з рекламаційни­ми актами здійснюється не пізніше встановленого терміну повернен­ня валютної виручки відповідно до чинного законодавства і передба­чено контрактом, а технічні або інші причини, внаслідок яких відбулося розірвання контракту, відповідним чином підтверджуються сторонами контракту або іншими відповідними органами	34
Інші законодавчі акти України	9
3. Звільнення від обкладання акцизним збором відповідно до міжнарод­них договорів та інших зобов 'язань України:
Товари і послуги, передбачені для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представ­ництв міжнародних організацій в Україні, для використання дипломатичним персоналом цих дипломатичних місій і членами їх сімей, які проживають разом з особами цього персоналу	70
Сировина, матеріали, устаткування та обладнання, які ввозяться в Україну в межах виробничої кооперації країн СНД відповідно до Аш-хабатської угоди	71
Товари, звільнені відповідно до міжурядових угод, за умови подання відповідної довідки Національного агентства реконструкції та розвитку	72
Товари, звільнені відповідно до міжурядової угоди про створення УНТЦ	73
Товари, ввезені в рамках Угоди між Україною і CШA про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво	74
Товари та інші предмети, що ввозяться в Україну на виконання Угоди між Україною та США щодо надання допомоги Україні в ліквідації стратегічної ядерної зброї, а також запобігання розповсюдження зброї масового знищення	75
Товари, що ввозяться в Україну на виконання Угоди між урядом України та Комісією ЄС з метою реаліза­ції проекта технічної допомоги в рамках програми TACIS	76
Товари, що ввозяться в Україну на виконання програми технічної допомоги, що надається урядом Канади	77
Інші міжнародні та міжурядові угоди	78

Платники акцизного збору з товарів, імпортованих в Україну, перераховують його на депозитні рахунки митних органів. По­вернення надмірно або помилково нарахованих і сплачених сум акцизного сбору здійснюється митними органами у разі надання їм ВМД на ввезення товарів та розрахункових документів про їх сплату, якщо не минув річний строк зі дня внесення платежу до бюджету.

Суми акцизного збору протягом трьох банківських днів з дати повного оформлення ВМД митні органи перераховують у дер­жавний бюджет за окремими платіжними дорученнями по кож­ному виду платежу згідно з установченим порядком з наступним розподілом й перерахуванням до місцевих бюджетів.

Оподатковуваний оборот по підакцизних товарах, які ввозять­ся фізичними особами для власного споживання, визначають на основі митної декларації з пред'явленням товарних чеків на ці товари, а в разі їх відсутності - виходячи з розміру індикатив­них цін або мінімальної митної вартості імпортних товарів, вста­новленої КМУ. Розрахунок проводиться з урахуванням пільг, які діють для фізичних осіб.

МЕТОДИКА ОБЧИСЛЕННЯ МИТНИХ ПЛАТЕЖІВ (ПРИКЛАД)

Розрахунок податків	З урахуван-ням акциз-ного збору	Без ураху-вання акциз-ного збору
1 . Митна вартість товару, що включає витрати по доставці товару до кордону України	100 дол. США	100 дол. США
2. Митна вартість товару, перерахована у національну валюту України на дату подання ВМД митним органам	560 грн.	560 грн.
3. Сума мита відповідно до Єдиного мит­ного тарифу (15% митної вартості : п. 2*15%)	84 грн.	84 грн.
4. Митний збір (0,2 % митної вартості п. 2*0,2%)	112 грн	112 грн
5. Акцизний збір з підакцизних товарів (ставка акцизного збору 40 % (п. 2 + п. 3 + п. 4) * 40 %)	258,05грн.	-
6. ПДВ на імпорт за встановленою ставкою 20 %(п. 2 + п. 3 + п. 4 + п.5) * 20 %	1 80,63 грн.	129,02 грн.