Первый вариант организации учета затрат на производство

Организация учета затрат на производство при традиционном и наиболее распространенном варианте отражена на рис. 17-1. Рассмотрим основные операции, составляющие учетный процесс.

Операция 1. В течение отчетного периода все прямые издержки производства относятся в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счетов материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Операции 2-3. В течение отчетного периода все накладные расходы относятся в дебет счетов 25 и 26 с кредита счетов материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Операция 4-5. В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются между объектами аналитического учета (видами продукции или видами деятельности) согласно выбранной базе распределения, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, либо другим заранее оговоренным технико-экономическим показателям. Распределенные косвенные расходы отражаются в дебете счета 20, соответствующий вид продукции (вид деятельности), и кредите счета 25, либо 26. В результате распределения косвенных расходов и списания их в дебет счета 20 счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25, 26) на конец отчетного периода закрываются и остатков не имеют. Суммирование затрат по всем видам продукции дает общую сумму затрат по счету 20.

Рис. 17-1. Схема бухгалтерских проводок для первого варианта учета затрат на производство и выпуск готовой продукции

В конце отчетного периода обязательно производится оценка незавершенного производства. Для этого могут применяться различные методы (например, инвентаризация, использование данных оперативного учета). После этого исчисляется фактическая производственная себестоимость готовой продукции по известной формуле:

Сф = НЗПн + Зв - НЗПк ,

где Сф - фактическая производственная себестоимость готовой продукции;

НЗПн - остатки незавершенного производства на начало отчетного периода;

Зв - валовые затраты на производство за отчетный период;

НЗПк - остатки незавершенного производства на конец отчетного периода.

Операция 6. В течение отчетного периода выпуск готовой продукции отражается по учетным ценам, например по плановой производственной себестоимости, на счете 43 "Готовая продукция", на котором аналитический учет ведется в разрезе видов продукции.

Операция 7. В конце отчетного периода, когда определена фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитывается отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам (плановой производственной себестоимости) и списывается в дебет счета 43 по видам продукции пропорционально стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости продукции). Таким образом, по счету 43 "Готовая продукция" оценивается по фактической производственной себестоимости.

Допускаются и другие варианты учета производственных затрат, которые несколько отличаются от описанного.

Второй вариант организации учета затрат на производство

Второй вариант основан на использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Остановимся на тех отличиях от первого варианта, которые возникают в связи с использованием счета 40. Схема отражения операций на счетах бухгалтерского учета приводится на рис. 17-2.

Операция 1. В течение отчетного периода при передаче готовой продукции на склад, выпуск продукции отражается по плановой (нормативной) производственной себестоимости в дебет счета 43 "Готовая продукция" с кредита счета 40.

Операция 2. По окончании отчетного периода после определения фактической производственной себестоимости, она списывается с кредита счета 20 в дебет счета 40. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 40 отражает отклонение фактической производственной себестоимости от ее плановой себестоимости. Согласно инструктивным указаниям к счету 40 отклонение списывается сразу на счет 90 "Продажи" или на счет 43 "Готовая продукция", а затем последовательно в соответствующей доле списывать на отгруженную и реализованную продукцию.

Рис. 17-2. Схема бухгалтерских проводок для второго варианта учета затрат на производство и выпуск готовой продукции

В зависимости от вида отклонения (экономия или перерасход), соответственно делается сторнирующая запись (при экономии) или дополнительная (при перерасходе) на дебетуемом счете. По окончании учетного периода счет 40 закрывается и на отчетную дату сальдо не имеет. Возможен аналитический учет по данному счету в разрезе видов продукции.