51.Рабочий план счетов и его роль в достоверном и своевременном отражении фактов хозяйственной деятельности

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции Приказов от 07.05.2003  №38н и от 18.09.2006 N 115н). План счетов применяется в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи (кроме кредитных и бюджетных). План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Существующая система построения типового Плана счетов сформировалась при едином бухгалтерском учете. До недавнего времени на микроуровне налогового учета не было, а потребность в управленческом учете, как правило, отсутствовала. Нужды управления организацией порождали так называемый оперативный учет. Однако и в послевоенный период противоречия, возникающие между потребностями руководителей организаций и возможностями учета на основе типовых Планов счетов, утверждаемых каждые 10 лет, были очевидны всем экономистам-практикам.

Принцип обеспечения финансово-экономической безопасности и устойчивости бизнеса ("затраты должны быть всегда меньше выгод") заставляет руководителей коммерческих организаций проводить стратегический, тактический и оперативный системный анализ их деятельности на основе учетно-аналитической информации (УАИ). Следовательно, актуальной является проблема системного подхода к построению бухгалтерского (финансового, налогового и управленческого) учета организации, разработке и внедрению результативных методик его ведения, пониманию необходимости (или отсутствию таковой) использования рабочего (индивидуализированного) плана счетов (РПС) бухгалтерского учета, системы двойной записи и балансового обобщения.

Заметим, что на Западе проблема системного подхода к РПС коммерческой организации решена путем выработки единой концепции организации учетных систем.

В соответствии с теорией бухгалтерского учета План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с указанием их наименований и кодов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета. Он стандартизирует экономическое содержание отдельных хозяйственных операций и предусматривает такую их группировку, использование которой дает возможность контролировать финансово-хозяйственную деятельность экономических субъектов.

Из такого определения Плана счетов вытекает, что применение системного подхода к созданию РПС для единой системы бухгалтерского учета, интегрирующей финансовый, налоговый и управленческий учет, является актуальным с точки зрения не только практики бухгалтерского учета, но и его теории. Кроме того, данное определение, взятое за основу реализации системного подхода к РПС, предполагает анализ определений бухгалтерского финансового, налогового и управленческого учета, а также категорий "учетно-аналитическая информация" и "организация".

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению учета и отчетности), рассматривает бухгалтерский учет как систему измерения, обработки и передачи финансовой информации об определенном хозяйствующем субъекте.

Бухгалтерский финансовый учет является обязательным для всех организаций, порядок его ведения регламентирован законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (4 уровня). Финансовая бухгалтерская отчетность открыта для публикации и предназначена как для администрации организации, так и для внешних пользователей. Основными этапами финансового бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение (систематизация и накопление) информации.

Сбор и регистрация информации в финансовом учете осуществляются путем документирования всех хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), производимых в организациях. Первичные документы финансового учета обеспечивают сплошное и непрерывное отражение финансово-хозяйственной деятельности организаций. Этап обобщения информации, содержащейся в первичных бухгалтерских документах, заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухгалтерского финансового учета, как правило, с помощью бухгалтерских счетов и двойной записи. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени, из регистров бухгалтерского финансового учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую финансовую отчетность.

Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского финансового учета определены Федеральным законом N 129-ФЗ и Положением по ведению учета и отчетности:

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином России.

2. Учет объектов в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

3. Отражение в бухгалтерском учете текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель утверждает также правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

5. Использование учетных регистров, формы которых разрабатываются Минфином России, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении общих методических принципов бухгалтерского учета, для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Оценка объектов учета в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина России и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

7. Инвентаризация имущества и обязательств, порядок проведения которой определяется руководителем организации, за исключением определенных Федеральным законом N 129-ФЗ случаев обязательного проведения инвентаризации.

8. Формирование учетной политики для ведения бухгалтерского учета в организации в соответствии с установленными допущениям и требованиями