2. Калькуляция как способ группировки затрат и определения стоимости объектов учета в процессах снабжения, производства, реализации

Стоимостное измерение в бухгалтерском учете Целиком построено на калькулировании.

Калькуляция (лат. calculatio, от calculo — считаю, подсчиты­ваю) - это способ измерения себестоимости путем обобщения разнородных затрат в едином денежном измерителе и группи­ровки их по видам продукции, работ, услуг, являющихся объек­тами калькулирования.

Калькуляция - это представленный в табличной форме бух­галтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия.

Посредством калькуляции исчисляется себестоимость про­дукции, работ, услуг, представляющая собой сумму всех затрат на производство продукции в денежном выражении. Калькуля­ция необходима для установления экономически обоснованных цен; определения направлений снижения себестоимости путем уменьшения затрат по каждому изделию, виду работ, услуг.

Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества организации на всех стадиях кругооборота хозяйс­твенных средств:

• в процессе снабжения определяется фактическая заготови­тельная себестоимость предметов труда, по которой они вклю­чаются в производство;

• в процессе производства рассчитывается фактическая про­изводственная себестоимость продукции, работ, услуг;

• в процессе реализации исчисляется полная фактическая се­бестоимость проданной продукции, работ и услуг.

Объектами калькуляции являются: продукция разной степе­ни готовности, виды выполняемых работ или предоставляемых услуг, по которым можно калькулировать прямые и косвенные затраты.

Калькуляционная едщица является измерителем объекта калькулирования. Калькуляционная единица определяется в единицах измерения, которые установлены в нормативах, стан­дартах по данному продукту в натуральном выражении. Пере­чень калькуляционных единиц устанавливается самим пред­приятием.

Важное значение при калькулировании себестоимости про­дукции (работ, услуг) имеет выбор в учетной политике органи­зации калькуляционного периода - временного промежутка, за который исчисляется себестоимость.

Правильность калькулирования обеспечивается:

• рациональной группировкой затрат, составляющих себес­тоимость;

• точным подсчетом затрат на калькулируемые объекты;

• обоснованностью выбора метода распределения косвен­ных расходов.

Для организации аналитического учета затрат, а также их планирования по объектам учета и калькуляции соответству­ющими ведомствами разрабатывается единая номенклатура статей затрат с учетом отраслевых особенностей. Разра­батываются также способы исчисления себестоимости про­дукции (работ, услуг), т. е. способы распределения отдельных косвенных расходов на виды продукции единого технологичес­кого процесса, расчета себестоимости продукции комплексных производств.

Группировка текущих затрат осуществляется по элемен­там и статьям калькуляции.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по их экономической сущности по следу­ющим элементам:

• материальные затраты за минусом возвратных отходов;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальное страхование;

• амортизация основных средств и нематериальных активов;

• прочие затраты (налоги, сборы, платежи по страхованию). Данная группировка является единой и обязательной для всех

юридических лиц, позволяет установить расход предприятием за отчетный период отдельных видов трудовых, материальных и финансовых ресурсов в целом. Однако данная группировка не позволяет исчислить себестоимость отдельных объектов учета, установить объем затрат конкретных структурных подразделе­ний. Эта задача решается путем группировки затрат по статьям калькуляции. Статьей калькуляции называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.

Группировка по статьям калькуляции:

1. сырье и материалы;

2. покупные изделия, полуфабрикаты;

3. топливо и энергия на технические цели;

4. амортизация основных средств;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10. общепроизводственные расходы;

11. общехозяйственные расходы;

12. потери от брака;

13. прочие производственные расходы;

14. расходы на продажу.

Данная группировка является более детализированной и позволяет определять назначение затрат и их роль в процессе калькулирования себестоимости, выявлять качественные пока­затели деятельности как организации в целом, так и его струк­турных подразделений, устанавливать направление и пути снижения себестоимости. Итог первых 13 статей калькуляции образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 14 статей — полную себестоимость продукции.

Применительно к отраслевым особенностям данная типовая номенклатура статей трансформируется, что позволяет пред­приятиям составлять индивидуальные издержки и упрощает методологию бухгалтерского учета.

Кроме определения расходов по статьям затрат, относящих­ся к каждому объекту калькуляции, калькулирование включает такие работы, как:

• разграничение затрат между готовой продукцией и продук­цией, не прошедшей все стадии производства;

• определение затрат на забракованную продукцию;

• оценка отходов производства и побочной продукции. Ведомость, в которой указываются статьи затрат в расчете

на единицу изделия, называется калькуляцией. Определение цены путем составления калькуляции является традиционным и самым распространенным методом ценообразования.

По времени составления калькуляции подразделяются на: плановые, нормативные, провизорные, отчетные.

Плановая калькуляция составляется перед началом отчетного периода и представляет собой расчет плановой себестоимости про­изводства конкретных видов продукции (работ, услуг). Плановая себестоимость исчисляется на основании плановых затрат и пла­нового выпуска продукции (работ, услуг) и используется для оцен­ки продукции и работ в течение отчетного периода, а также для сравнения фактической себестоимости при анализе ее показателей с целью выявления резервов снижения затрат на производство.

Нормативная калькуляция составляется на начало отчет­ного периода и представляет собой величину затрат, которую организация на момент расчета себестоимости может израсхо­довать на единицу выпускаемой продукции с учетом действу­ющих норм и нормативов. Нормативная калькуляция использу­ется при организации нормативного метода учета и управления издержками производства.

Для анализа и прогнозирования хозяйственной деятельнос­ти с целью принятия необходимых управленческих решений в отдельных сезонных производствах составляют калькуляцию до совершения всего производственного цикла. Такая кальку­ляция называется провизорной калькуляцией себестоимости продукции.

Калькуляция, составляемая после совершения хозяйствен­ных процессов, называется фактической (отчетной) кальку­ляцией. Целью ее составления является проверка выполнения задания по себестоимости, а также оценка товарных запасов, незавершенного производства и установление реализационной цены на продукцию (работы, услуги).

Все эти виды калькуляции себестоимости имеют важное значение для внедрения внутрихозяйственного расчета, управ­ления издержками по местам их возникновения, центрам от­ветственности с целью повышения эффективности производс­тва продукции (работ, услуг).