3. Учет затрат в процессе заготовления и приобретения товарно-материальных ценностей (процесс снабжения).

Процесс снабжения представляет собой совокупность хо­зяйственных операций по обеспечению предприятия предмета­ми труда, необходимыми для изготовления готовой продукции, оказания услуг. Бухгалтерский учет охватывает весь процесс снабжения - от заготовления материалов и их доставки на склад до отпуска в производство.

Операции снабжения учитываются только в количественном выражении в материальном отделе предприятия, в отделе ма­териально-технического снабжения и на материальных складах кладовщиками или заведующими складами.

Основными задачами учета процесса снабжения являются:

1. своевременное и точное отражение фактического объема снабжения в натуральном и денежном измерении;

2. определение фактической себестоимости приобретаемых предметов труда;

2) контроль соблюдения норм складских запасов, сохран­ности сырья, материалов и других материальных ценностей.

В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета приобретенных материально-производственных за­пасов: счет 10 «Материалы» в разрезе субсчетов, счет 41 «То­вары», а также специальные счета для учета процесса снаб­жения - счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счет 18 «НДС по приобретенным товарам, рабо­там, услугам».

В учете процесса снабжения выделяют покупную (отпуск­ные цены поставщика) стоимость приобретаемых материалов и транспортно-заготовительные расходы (оплата провоза ценностей, их перевозки, таможенные пошлины). Покупная стоимость и транспортно-заготовительные расходы составляют в сумме фактическую себестоимость приобретенных материалов.

В бухгалтерском балансе материалы учитываются только по фактической себестоимости.

При поступлении материалов от поставщиков на их покуп­ную стоимость составляется корреспонденция:

- акцептован счет поставщика за приобретенные материалы в части суммы счета без НДС:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- акцептован счет поставщика за приобретенные материалы в части НДС по счету:

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы по доставке материалов (транспортно-заготови­тельные расходы) увеличивают их стоимость, поэтому состав­ляется корреспонденция:

- акцептован счет транспортной организации за доставку материалов в части суммы счета без НДС:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- акцептован счет транспортной организации за доставку материалов в части НДС по счету:

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услу­гам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата счетов за поступившие материалы и их доставку, на­пример, с расчетного счета отражается следующей корреспон­денцией счетов:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетный счет».

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия имеет все составляющие себестоимости, то есть все оправдательные документы, под­тверждающие расходы, связанные с заготовлением материалов. Поэтому в бухгалтерском учете чаще всего применяются в те­чение месяца твердые неизменные, так называемые учетные цены, которые организация условно устанавливает самостоя­тельно для упрощения учета затрат на производство. Аналити­ческий учет ведется по каждому наименованию материалов в твердых учетных ценах наряду с учетом в натуральном измере­нии. При этом ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от стоимости по пла­новым ценам.

Схема учета поступления материалов по учетным ценам следующая:

1. Акцептован счет поставщика за приобретенные материалы в части суммы счета без НДС:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками»,

Акцептован счет поставщика за приобретенные материалы в части НДС по счету:

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услу­гам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Оприходование на склад по учетным ценам поступивших от поставщика материалов оформляется проводкой:

Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 15 «Заготовление и приобре­тение материалов»

Таким образом, на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражаются одни и те же поступив­шие материалы в разных оценках: по дебету - по фактической себестоимости, по кредиту - по учетным ценам.

3. Разница между фактической себестоимостью приобретения материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается в конце месяца со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом положительная разность (учетная цена ниже фактической себестоимости приобретения) отражается следующей корреспонденцией счетов:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Отрицательная разность (учетная цена выше фактической се­бестоимости приобретения) списывается обратной проводкой.

После того как составлен расчет отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости, стоимость всех ранее отпущенных со склада материалов в учетных ценах необходимо довести до их действительной себестоимости, до­бавив или отняв сумму отклонений исходя из доли (процента) отклонений, приходящейся на отпущенные в производство ма­териалы. Это действие отражается следующими проводками:

1) на стоимость материалов по учетным ценам:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» К-т сч. 10 «Материалы»

2) на сумму отклонений:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» К-т сч, 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Расход материалов на основании первичных документов оформляется в зависимости от направления их отпуска следую­щими корреспонденциями счетов:

Д-т сч, 20 «Основное производство» (при отпуске в цеха ос­новного производства)

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» (при отпуске во вспомогательные производства)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» (при отпуске на содержание и эксплуатацию машин и оборудования произ­водственных цехов и хозяйств, хозяйственные нужды и другие цели)

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» (при расходе на общехозяйственные нужды) К-тсч. 10 «Материалы».

Обратными проводками отражается возврат материалов на склад.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются хозяйствен­ные операции, связанные с заготовлением (приобретением) других активов - основных средств, нематериальных активов, товаров.