22) Расчеты посредством аккредитивов

Расчеты между организациями могут производиться с помощью аккредитивов. Аккредитив-обязательство, в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя об открытии аккредитива должен произвести платежи бенефициару либо оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Аккредитив может быть: внутренним и международным, отзывным или безотзывным, покрытым и непокрытым, переводным, резервным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом без уведомления бенефициара. Безотзывной аккредитив не может быть ни изменен, ни отменен без согласия банка-эмитента, подтверждающего банка и бенефициара.

Аккредитив считается безотзывным если иное прямо не оговорено в его тексте. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив в таком случае он считается подтвержденным.

Под покрытым аккредитивом понимается аккредитив, при открытии которого банк-эмитент предоставляет в распоряжение исполняющего банка для исполнения этого аккредитива денежные средства в сумме аккредитива на срок действия обязательства банка-эмитента.

Переводным считается аккредитив, по которому согласно заявления бенефициара исполняющий банк может дать согласие иному бенефициару на полное либо частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством, с условием предоставления этим бенефициаром документов указанных в аккредитиве.

Под резервным понимается аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару, по простому требованию (заявлению) или по требованию с предоставлением соответствующих условиям аккредитива документов, указывающих, что платеж прилагается вследствие неисполнения приказодателем какого либо обязательства или наступления какого либо события. Резервный аккредитив является инструментом, посредством которого гарантируется выполнение обязательств перед бенефициаром данного аккредитива.

Аккредитивы открываются банком на основании заявлений на аккредитив приказодателей в количестве экземпляров, определяемом банком, но не менее двух, оформленными в соответствии с условиями основного договора, к которым прилагаются необходимые документы (договоры, лицензии, паспорта сделок и т.п.) для выполнения банками функций агентов валютного контроля. При открытии покрытого аккредитива приказодатель обязан предоставить банку-эмитенту покрытие в сумме аккредитива, если только банк-эмитент не представляет приказодателю кредит для его открытия. Для получения средств по аккредитиву бенефициар обязан предоставить в исполняющий банк документ в соответствии с условиями аккредитива вместе с сопроводительным письмом, составленным в двух экземплярах. После проверки документов в исполняющем банке, они отсылаются в банк-эмитент, где они также проверяются и в случае их соответствия условиям аккредитива они оплачиваются.

26) Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие на основании договоров произведенную продукцию, товары, прочие активы, выполненные работы и оказанные услуги. Формирование их дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации в отношении момента реализации.

Если в учетной политике оговорен момент признания выручки является по оплате, то в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателей накапливается на дебете счете 45 по производственной себестоимости готовой продукции в корреспонденции со счетом 43.

Если в учетной политике оговорен момент реализации по отгрузке, то дебиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В соответствии с типовым планом счетов к счету 62 могут открываться следующие субсчета:

Расчеты в порядке инкассо; Расчеты плановыми платежами; Векселя полученные;

Авансы полученные

Субсчет 62-1 применяется при списании средств со счетов плательщиков без их согласия. Такое списание производится на основании исполнительных документов и др.

Субсчет 62-2 применяется для расчетов плановыми платежами между организациями, имеющими устойчивые хозяйственные связи. Плановые платежи в соответствии с договором могут осуществляться ежедневно, еженедельно или в другие сроки. На каждый плановый платеж в банк представляется платежное поручение. Не реже одного раза в месяц стороны сверяют расчеты на основе фактических поставок и производят перерасчеты.

На субсчете 62-3 учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями

Субсчет 62-4 используется для учета авансов, выданных покупателями под поставку производственных запасов, выполненных этапов строительно-монтажных работ.

При отгрузке продукции составляются следующие записи:

Д-т сч. 90 К_т сч. 43 реализована продукция

Д-т сч. 62 К_т сч. 90 начислена дебиторская задолженность покупателям, включая НДС

Д-т сч. 51 К_т сч. 62 поступление платежей на расчетный счет

Д-т сч. 62-3 К_т сч. 90 получены векселя за отгруженную продукцию

Д-т сч. 51 К_т сч. 62-3 поступили денежные средства в оплату по векселю

К_т сч. 91 получены проценты по векселю

Д-т сч. 51 К_т сч. 62 получен аванс от покупателя

Погашение дебиторской задолженности возможно также путем уступки прав требования первоначальным кредитором новому кредитору. При этом сумма возникающих обязательств по договору перевода долга может отличаться от размера первоначальной дебиторской задолженности, как в меньшую, так и в большую сторону.

Аналитический учет расчетов по счету 62 ведется по каждому покупателю и заказчику в ведомости аналитического учета расчетов, а синтетический учет – в ж/о 11.