Требования к построению нс
Принцип внутренней замкнутости. Это означает, что НС должна быть построена так, чтобы все виды экономической деятельности подвергались налогообложению, и, с другой стороны, чтобы одна и также экономическая деятельность не подвергалась двойному налогообложению.
Принцип дешевизны налогообложения. Это означает, что затраты государства на реализацию налогообложения должны быть лимитированы путем:
- снижения издержек налогового администрирования на документооборот;
- эффективности сбора – минимизация уклонения от налогов.
Принцип равномерности. Это означает, что должно быть единство правил по отношению ко всем налогоплательщикам, т.е. должна быть едина мерка.
Принцип адекватности налогообложения реальному финансовому состоянию субъекта.
Принцип сглаживания налогообложения во времени. Это означает, что должна быть связь между налогообложением и изменением доходов бюджета в связи с экономическим циклом.
Экономические агенты предпочитают стабильный уровень потребления и среду для инвестиций, следовательно изменение налоговых ставок искажает их деловую активность, следовательно, изменять их в связи с экономическим циклом не рекомендуется. Выход в том, что необходимо накапливать бюджетные излишки на стадии подъема, заимствовать их на стадии спада.
Налоговая система должна быть эластичной. Это означает, что она должна выполнять функцию бюджетного стабилизатора. Необходимо обеспечить приток денежных средств в экономике, а для этого снижать налоговые ставки и увеличивать расходы бюджета. В свою очередь неконтролируемый рост цен и доходов снижает совокупный спрос, увеличивает налоговые ставки и снижает бюджетные расходы.
Волевые действия правительства не рекомендуются, поэтому в экономике должны действовать контрцикличные финансовые стабилизаторы, один из которых – налоговая эластичность.
В основе оценки эффективности функционирования налоговой системы лежат следующие факторы:
полнота выявления источников доходов в целях налогообложения,
минимизация расходов по взиманию налогов.
Следовательно, эффективность определяется как чистый доход государства, т.е. как разница между валовым доходом и издержками взимания налогов.
Признаками несовершенства налоговой системы выступают:
неясное определение налоговой базы,
множество нормативно-правовых актов, различных поправок, разъяснений и т.д.
множество налогов, взимаемых с одной базы обложения,
сложность распределения налогов по бюджетам различных уровней,
отсутствие прогрессивного обложения прибыли, доходов,
нарушения системы ценообразования путем исключения отдельных субъектов или товаров из сферы обложения НДС,
множество льгот и вычетов, которые способствуют уклонению от налогов,
использование индивидуальных налоговых льгот.
2. Налоговая политика и ее цели
Налоговая политика — это система регулирования экономики посредством изменений государственных расходов и налогов.
Основными рычагами налоговой политики государства являются изменения налоговых ставок, базы налогообложения, видов налогов, их количества, размеров государственных расходов или их направлений в соответствии с конкретными целями общества.
Инструментарий налоговой политики включает манипуляцию различными видами налогов и налоговых ставок, кроме того, трансфертные платежи и другие виды государственных расходов.
Важнейшим комплексным инструментом и показателем эффективности налоговой политики является государственный бюджет, объединяющий налоги и расходы в единый механизм.
Государство, во-первых, собирает деньги с помощью налогов, во-вторых, тратит их в соответствии со статьями бюджета. И первое и второе являются мощными рычагами, использование которых может привести как к процветанию страны, так и к глубокому затяжному кризису.
Госбюджет построен на соотношении доходов и расходов. Бюджетный дефицит – превышение расходов над доходами. Профицит бюджета – превышение доходов над расходами.
В теории и практике налогового регулирования развитых стран налоговая политика в послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов. Согласно этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому).
Начиная же с 80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической роли государства (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. В условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.