- •Е. В. Лупикова, н. К. Пашук бухгалтерский учет
- •Часть 1
- •Часть 1, 3 разработана е. В. Лупиковой, к.Э.Н., доцент.
- •Часть 2 разработана н. К. Пашук., доцент и е. В. Лупиковой, к.Э.Н., доцент.
- •Сведения об авторах:
- •Глава 1. Бухгалтерский учет, его сущность и значение………………………………29
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета……………………………………...48
- •Глава 3. Метод балансового обобщения……………………………………………...62
- •Глава 4. Текущая группировка фактов хозяйственной жизни………………………80
- •Глава 5. Моделирование хозяйственных процессов……………………………….117
- •Глава 6. Технология обработки учетной информации……………………………..145
- •Глава 7. Развитие бухгалтерского учета в России…………………………………..171
- •Предисловие
- •Методические материалы Рабочая программа дисциплины
- •Содержание дисциплины Тематический план работы
- •Темы практических занятий
- •Рекомендации по самостоятельной работе студента
- •Методические рекомендации по отдельным видам самостоятельной работы Методические указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •Указания по подготовке контрольной работы
- •Указания по подготовке к практическим занятиям
- •Указания к промежуточной аттестации с применением балльно-рейтинговой системы оценки знаний студента
- •Теоретические материалы раздел 1. Теория бухгалтерского учета глава 1. Бухгалтерский учет, его сущность и значение
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •1.1. Хозяйственный учет и его виды
- •1.2. Функции бухгалтерского учета в системе управления организацией
- •Бухгалтерия
- •1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России
- •1.4. Основные принципы бухгалтерского учета
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1. Хозяйственная деятельность как предмет бухгалтерского учета
- •2.2. Предприятие как объект бухгалтерского учета
- •2.3. Классификация хозяйственных средств предприятия, источников их образования
- •2.4. Сущность метода бухгалтерского учета и характеристика его слагаемых
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 3. Метод балансового обобщения
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •3.1. Баланс как метод бухгалтерского учета и как форма бухгалтерской отчетности
- •3.2. Классификация бухгалтерских балансов
- •3.3. Структура и содержание бухгалтерского баланса
- •3.4. Влияние хозяйственных операций на изменение валюты бухгалтерского баланса
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 4. Текущая группировка фактов хозяйственной жизни
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •4.1. Система счетов, их содержание и строение
- •4.2. Двойная запись, ее сущность и значение
- •4.3. Понятие о синтетическом и аналитическом учете, субсчетах
- •4.4. Обобщение текущих данных бухгалтерского учета в оборотных ведомостях
- •4.5. План счетов бухгалтерского учета
- •4.6. Классификация счетов по экономическому содержанию
- •4.7. Классификация счетов по отношению к балансу
- •4.8. Классификация счетов по назначению и структуре
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 5. Моделирование хозяйственных процессов
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •5.1. Оценка и калькуляция как методы стоимостного измерения объектов и хозяйственных процессов
- •5.2. Модель учета приобретения средств труда
- •5.3. Модели учета приобретения предметов труда
- •5.4. Модель учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг)
- •5.5. Модель учета продажи продукции (работ, услуг) и выявления финансового результата от обычной деятельности
- •5.6. Этапы формирования финансового результата деятельности организации
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 6. Технология обработки учетной информации
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •6.1. Этапы учетного процесса
- •6.2. Первичные документы
- •6.3. Учетные регистры
- •6.4. Формы бухгалтерского учета
- •6.5. Инвентаризация
- •6.6. Выявление и исправление ошибок в бухгалтерских документах
- •6.7. Бухгалтерская отчетность
- •Вопросы для самопроверки
- •Глава 7. Развитие бухгалтерского учета в россии
- •Указания по самостоятельному изучению теоретической части дисциплины
- •7.1. Необходимость и задачи реформирования системы бухгалтерского учета в России
- •7.2. Программа реформирования бухгалтерского учета в рф
- •7.3. Сущность международных стандартов финансового учета и отчетности
- •Вопросы для самопроверки
- •Заключение
- •Практикум
- •Раздел 1. Теория бухгалтерского учета
- •Глава 1. Бухгалтерский учет, его сущность и значение
- •Глава 2. «Предмет и метод бухгалтерского учета»
- •Глава 3. Метод балансового обобщения
- •Глава 4. «Текущая группировка фактов хозяйственной жизни»
- •Глава 5. Моделирование хозяйственных процессов
- •Глава 6. «Технология обработки учетной информации»
- •Задания для контроля тесты и ключи к тестам для самоконтроля
- •Раздел 1. Теория бухгалтерского учета
- •Глава 1. Бухгалтерский учет, его сущность и значение
- •Тема 2. «Предмет и метод бухгалтерского учета»
- •Глава 3. Метод балансового обобщения
- •Глава 4. Текущая группировка фактов хозяйственной жизни
- •Глава 5. Моделирование хозяйственных процессов
- •Глава 6. «Технология обработки учетной информации»
- •Глава 7.Развитие бухгалтерского учета в России
- •Задания для контрольных работ
- •Вопросы к экзамену (зачету)
- •Часть 1. Теория бухгалтерского учета
- •Глоссарий
- •Список источников информации
- •Приложения
6.7. Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность предприятия является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность – это единая система показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99 Приказ МФ РФ от 6.07.99г. №43н) и приказом МФ РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».
В этих нормативных документах отражены принципы и основные требования по составлению и представлению отчетности.
В состав бухгалтерской отчетности входят следующие формы:
- Бухгалтерский баланс (Ф. № 1);
- Отчет о прибылях и убытках (Ф. № 2);
- Отчет об изменениях капитала (Ф. № 3);
- Отчет о движении денежных средств (Ф. № 4);
- Приложение к бухгалтерскому балансу (Ф. № 5);
- Пояснительная записка;
- Аудиторское заключение (итоговая часть), подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законом подлежит обязательному аудиту.
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7.08.2001г. обязательной ежегодной аудиторской проверке подвергаются следующие организации:
открытые акционерные общества;
кредитные учреждения, страховые организации, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды и т.п.;
- государственные внебюджетные фонды, образующие свои средства за счет обязательных или добровольных взносов, производимых физическими или юридическими лицами;
любые организации, в том числе государственные унитарные и муниципальные, или индивидуальные предприниматели, если:
а) годовой объем выручки свыше 500 000 установленных законом МРОТ;
б) сумма активов баланса свыше 200 000 установленных законом МРОТ.
К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:
Организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Формы бухгалтерской отчетности, и также инструкции по их заполнению утверждаются МФ РФ.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов и других структурных подразделений.
В бухгалтерской отчетности данные приводятся как минимум за два года – за отчетный и предшествовавший отчетному.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Субъекты малого предпринимательства могут не представлять приложения к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.
Все предприятия (за исключением предприятий с иностранными инвестициями) представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке следующим пользователям:
- учредителям, участникам, собственникам предприятия;
- территориальным органам статистики по месту регистрации предприятия.
Другим органам исполнительной власти, и иным пользователям (банкам, клиентам, и т.д.) отчетность может быть предоставлена по запросу.
Организации представляют бухгалтерскую отчетность в указанные адреса по одному экземпляру бесплатно.
Организации (за исключением бюджетных) обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями предприятия. Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической ее передачи по принадлежности, а для иногородних организаций – дата ее почтового отправления. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.
Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством РФ. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным периодом. Публикация производится в газетах, журналах, брошюрах и т.д. Предприятия, имеющие дочерние и зависимые общества составляют сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели этих обществ.
РЕЗЮМЕ
Практические задачи бухгалтерской службы решаются путем последовательного выполнения определенных действий, в результате которых информация о совершенных хозяйственных операциях регистрируется в документах, группируется и накапливается в учетных регистрах и обобщается в бухгалтерской отчетности. Такая последовательность действий получала название учетной процедуры.
Учетная процедура является средством моделирования информации об имущественном и финансовом положении организации. События хозяйственной жизни происходят в реальности, а показатели, сформированные с помощью бухгалтерской процедуры – абстрактны. Они существуют самостоятельно в виде бухгалтерской отчетности.
Осуществить сплошное и непрерывное наблюдение за хозяйственной деятельностью можно путем документирования всех событий (фактов хозяйственной жизни). Документ придает юридическую силу событию, так как фиксирует его на материальном носителе и удостоверяет подписями ответственных лиц. Оформление первичных документов и работа с ними занимает существенную долю времени (около 70%) работы бухгалтерии. По окончании отчетного периода документы группируют по экономическому содержанию, подшивают и направляют в архив на хранение. Ответственность за ведение архивного дела возложена на руководителя организации.
Для систематизации и накопления данных о зарегистрированных в документах хозяйственных операциях заполняют учетные регистры. На практике не рисуют счета учебной формы (т.н. «самолеты»), а оформляют специальные таблицы-ведомости. Учетные регистры различаются по внешнему виду, объему содержания, характеру записей. Порядок ведения учетных регистров определяется главным бухгалтером, ответственность за их содержание несут лица, составившие и подписавшие их. Информация, отраженная в учетных регистрах является коммерческой тайной.
Показатели, накопленные в учетных регистрах, переносятся в укрупненном виде в формы бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных показателей. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.