2.4.Особенности учета денежных средств, полученных по кредитным договорам, договорам займа, выраженным в иностранной валюте

В соответствии с положениями статьи 807 Гражданского кодекса РФ Общество вправе заключать кредитные договоры, договоры займа, предметом которых является предоставление денежных средств в иностранных валютах, так же кредитные договоры и договоры займа, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях.

В целях ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности обязательства Общества, возникшие из указанных договоров, подлежат пересчету в рубли на дату совершения операций и на отчетную дату.

Датой совершения операции по получению денежных средств по кредитным договорам, договорам займа, признается дата поступления денежных средств на банковский счет.

Датой совершения операций по погашению обязательств по кредитным договорам, договорам займа, признается дата списания денежных средств с банковского счета.

Датой совершения операции по начислению процентов по кредитным договорам, договорам займа, признается дата признания процентов в составе прочих расходов, стоимости инвестиционных активов в соответствии с требованиями настоящего КУП 8/2009.

Пересчет величины обязательств по кредитным договорам, договорам займа, предметом которых является представление денежных средств в иностранных валютах, в рубли осуществляются по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

Пересчет величины обязательств по кредитным договорам, договорам займа, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, но подлежат оплате в рублях, осуществляется по курсу иностранной валюты, установленному законом или соглашением сторон.

Разница, возникшая в связи с изменениями курсов валют, на дату признания обязательств в бухгалтерском учете и датой исполнения указанных обязательств по оплате или отчетной датой признается курсовой разницей.

Курсовые разницы по кредитным договорам и договорам займа возникают при осуществлении пересчета основной суммы обязательства и величины процентов, дисконта, причитающихся к оплате кредиторам, займодавцам.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность и подлежит зачислению на финансовые результаты организации в составе прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете курсовые разницы, образовавшиеся в результате пересчета основной суммы обязательства, а также процентов, дисконта, по полученным суммам кредитов, займов отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, приведен в таблице:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Основание
	дебет	кредит
1	2	3	4
На дату совершения операций, а также на отчетную дату
Отражается в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница, возникшая от переоценки основной суммы обязательства и процентов по краткосрочным кредитам и займам.	91-02	66	Бухгалтерская справка
Отражается в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница, возникшая от переоценки основной суммы обязательства и процентов по долгосрочным кредитам и займам.	91-02	67
Отражается в составе прочих доходов положительная курсовая разница, возникшая от переоценки основной суммы обязательства и процентов по краткосрочным кредитам и займам.	66	91-01	Бухгалтерская справка
Отражается в составе прочих доходов положительная курсовая разница, возникшая от переоценки основной суммы обязательства и процентов по долгосрочным кредитам и займам.	67	91-01