Учет операций с облигациями

В случаях, предусмотренных законом, Общество осуществляет привлечение денежных средств путем выпуска и продажи облигаций.

Облигации закрепляют право владельцев на получение от Общества в срок, предусмотренный облигацией, ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Условиями выпуска облигации может быть предусмотрено право ее владельца на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иных имущественных прав.

Общество выпускает и размещает облигации, доход по которым выплачивается в виде процента (купонный доход) и (или) дисконта.

В бухгалтерском учете величина заемного обязательства, полученного путем выпуска и размещения облигаций, отражается в составе кредиторской задолженности в размере номинальной стоимости облигаций.

В случае размещения облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма такого превышения учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием в состав прочих доходов в течение срока обращения облигаций.

В случае размещения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций (дисконт) единовременно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным отнесением в состав прочих расходов в течение срока обращения облигаций.

Проценты и (или) дисконт по причитающимся к оплате облигациям отражается обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность. Проценты и (или) дисконт по облигациям отражаются в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа.

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с облигациями, приведен в таблице:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Основание
	дебет	кредит
1	2	3	4
На дату фактического поступления денежных средств по облигационным займам
Отражается поступление денежных средств по размещенным краткосрочным облигациям.	51	66-04	Решение об эмиссии облигаций Выписка банка по расчетному счету
Отражается поступление денежных средств по размещенным долгосрочным облигациям.	51	67-04
Отражается начисление прочих доходов в сумме причитающегося купонного дохода (кроме цены размещения облигации) при повторном размещении облигации.	76-15	91-01	Бухгалтерская справка
Отражается получение купонного дохода (кроме цены размещения облигации) при ее размещении.	51	76-15	Выписка банка по расчетному счету
Отражается положительная разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью по краткосрочным облигациям.	66-04	98-07	Бухгалтерская справка
Отражается положительная разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью по долгосрочным облигациям.	67-04	98-07
Отражается отрицательная разница между ценой размещения и номинальной стоимостью краткосрочных облигаций.	97-12	66-04	Бухгалтерская справка
Отражается отрицательная разница между ценой размещения и номинальной стоимостью долгосрочных облигаций.	97-12	67-04
На отчетную дату
Отражается перевод долгосрочной задолженности по облигационным займам в состав краткосрочной по соответствующим субсчетам.	67-04	66-04	Решение об эмиссии облигаций Бухгалтерская справка
Отражается перевод краткосрочной задолженности по облигационным займам в состав долгосрочной по соответствующим субсчетам.	66-04	67-04
На дату признания дохода
Равномерно в течение срока обращения облигаций отражается списание величины положительной разницы между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью.	98-07	91-01	Бухгалтерская справка
На дату признания расхода
Равномерно в течение срока обращения облигаций отражается списание величины дисконта.	91-02	97-12	Бухгалтерская справка
Отражается начисление процентов по размещенным краткосрочным облигациям.	91-02	66-04
Отражается начисление процентов по размещенным долгосрочным облигациям.	91-02	67-04
На дату фактической выплаты денежных средств
Отражается погашение номинальной стоимости краткосрочных облигаций, а также уплата процентов по краткосрочным облигациям (за вычетом удержанного налога с доходов, полученных юридическими и физическими лицами нерезидентами РФ, а также физическими лицами резидентами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ).	66-04	51	Выписка по банковскому счету Платежное поручение
Отражается погашение номинальной стоимости долгосрочных облигаций, а также уплата процентов по краткосрочным облигациям (за вычетом удержанного налога с доходов, полученных юридическими и физическими лицами нерезидентами РФ, а также физическими лицами резидентами РФ в порядке, предусмотренном НК РФ).	67-04	51
На дату конвертации, в соответствии с Решением о размещении облигаций, конвертируемых в акции
Отражается погашение обязательств по краткосрочным облигациям путем конвертации облигаций в акции.	66-04	75-01	Решение о размещении облигаций, конвертируемых в акции Заявления владельцев облигаций Бухгалтерская справка
Отражает погашение обязательств по долгосрочным облигациям путем конвертации облигаций в акции	67-04	75-01
Дата выплаты (перечисления) дохода контрагенту
Отражается удержание налога с доходов в виде процентов, дисконта, полученных юридическими и физическими лицами нерезидентами РФ, а также физическими лицами резидентами РФ от источников в РФ в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.	66-04	68-02, 68-09	Бухгалтерская справка
Отражается удержание налога с доходов в виде процентов, дисконта, полученных юридическими и физическими лицами нерезидентами РФ, а также физическими лицами резидентами РФ от источников в РФ в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ	67-04	68-02, 68-09
На дату признания расходов
Отражаются в составе прочих расходов дополнительные расходы Общества, связанные с размещением ценных бумаг.	91-02	60-01	Договор Акт приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) Товарная накладная
Отражаются в составе прочих расходов Общества дополнительные расходы Общества, связанные с размещением ценных бумаг	91-02	76-93	Договор Разные документы
Отражается сумма НДС по дополнительным расходам.	19	60-01, 76-93	Счета-фактуры
Отражаются в составе прочих расходов дополнительные расходы, связанные с размещением ценных бумаг.	91-02	68-03	Квитанции об оплате государственной пошлины