Затраты на производство продукции ооо "Zara", тыс. Руб.

Год	Стоимость списанных материалов (ФИФО)	Стоимость списанных материалов (средняя себестоимость)	Затраты (учтены в отчете о прибылях и убытках)	Затраты с учетом корректировки
2008	-	-	14 560	14 560
2009	3 320	3 200	14 700	14 580
2010	4 800	4 400	15 700	15 300

Таблица 2

Корректировки в связи с изменением учетной политики (ретроспективное отражение), тыс. Руб.

Статья	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Нераспределенная прибыль (убыток) на начало года:
до корректировки	3 440	2 300	14 000
корректировка	3 440	120	520
после корректировки		2 420	14 520
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода:
до корректировки	5 740	11 700
корректировка	120	400	-
после корректировки	5 860*	12 100**
Нераспределенная прибыль на конец отчетного периода:
до корректировки	2 300	14 000
корректировка	120	520	-
после корректировки	2 420	14 520
* Прибыль по первоначальной отчетности за 2009 г. до корректировки составляла 5 740 тыс. руб., за счет перехода на метод списаний по средней себестоимости в течение 2009 г. составляет 5 860 тыс. руб. ** Прибыль по первоначальной отчетности за 2010 г. до корректировки составляла 11 700 тыс. руб., за счет перехода на о метод списаний по средней себестоимости в течение 2010 г. составляет 12 100 тыс. руб.

Таким образом, в отчетности за 2011 г. в разд. 2 по строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следует отразить корректировку в связи с изменением учетной политики за счет чистой прибыли организации.

В соответствии с п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (далее - ПБУ 22/2010), утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н, существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Следует отметить также, что методы исправления ошибок согласно ПБУ 22/2010 аналогичны методам, представленным в МСФО 1. Как и в международной практике, необходимо раскрыть в пояснениях (аналог - примечания):

- в чем заключается ошибка;

- сумма исправления, влияющая на все периоды, представленные в финансовых отчетах, а также на предыдущие периоды;

- как исправлялась ошибка, обновлялась ли сравнительная информация.

Пример 2. В июле 2011 г. после утверждения бухгалтерской отчетности учредителями главный бухгалтер ООО "Zara" (плательщика НДС) обнаружил, что в сентябре 2010 г. была занижена сумма расходов, которые несет организация по аренде производственных помещений. Ежемесячная сумма аренды составляет 195 000 руб. (в том числе НДС - 29 746 руб.). При этом неотраженная сумма расходов в сентябре составила 55 000 руб. (в том числе НДС - 8 390 руб.). Данная ошибка является существенной согласно критериям, установленным организацией, поэтому главный бухгалтер сделает в текущем месяце следующие записи (табл. 3).

Таблица 3