Учет ретроспективного отражения существенной ошибки в ооо "Zara"

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Доначислена сумма арендной платы за сентябрь	84	60		46 610
Отражена сумма НДС	19	60		8 390
Отражено принятие к вычету НДС	68	19		8 390

Таким образом, в отчетности за 2011 г. в разд. 2 по строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" должно отразить корректировку в связи с исправлением ошибок за счет чистой прибыли.

В Отчете об изменениях капитала также отражаются корректировки в связи с изменениями в учетной политике организации (табл. 4).

Таблица 4

Корректировка величины собственного капитала, тыс. Руб.

Наименование показателя	Величина собственного капитала на 31.12.2009	Изменения капитала за 2010 г.		Величина собственного капитала на 31.12.2010
		за счет чистой прибыли (убытка)	за счет иных факторов
Капитал, всего до корректировок	15 000	11 700	-	26 700
Корректировка в связи с изменением учетной политики	120	400	-	520
Корректировка в связи с исправлением ошибок	-	(47)	-	(47)
После корректировки	15 120	12 053	-	27 173
В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
до корректировок	2 300	11 700	-	14 000
корректировка в связи:	120	400	-	520
- с изменением учетной политики	-	(47)	-	(47)
- с исправлением ошибок после корректировок	2 420	12 053	-	14 473
Другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки:
до корректировок	12 700	-	-	12 700
корректировки в связи:	-	-	-	-
- с изменением учетной политики	-	-	-	-
- с исправлением ошибок после корректировок	12 700			12 700

Чистые активы - один из важнейших показателей финансового положения организации, который выражает величину собственного капитала и служит критерием способности организации генерировать собственные источники для ее развития. Показатель используют при определении обеспеченности организации собственным капиталом, оценки ее финансовой независимости и устойчивости, определении рентабельности собственного капитала и скорости его оборота.

Сопоставление стоимости чистых активов с величиной уставного капитала позволяет оценить дееспособность организации, поскольку в соответствии с действующими законами стоимость чистых активов не может быть меньше уставного капитала организации и тем более меньше минимальной величины уставного капитала, установленной законодательством.

Стоимость чистых активов обществ с ограниченной ответственностью используют при определении действительной стоимости доли участника общества в его уставном капитале. Она соответствует стоимости чистых активов, пропорциональной доле участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале.

Таким образом, показатель чистых активов имеет не только экономическое, но и правовое значение. Поэтому представление в новой бухгалтерской отчетности информации об их стоимости на три отчетные даты, а не на две даты, как в прежней форме отчета, позволит получить более полное представление о динамике этого показателя и объективно оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.

Очевидно, данную сумму будут указывать все коммерческие организации, независимо от их организационно-правовой формы, так как никакой ссылки на то, что данный раздел заполняется только акционерными обществами, нет. Раздел 3 отчета должен заполняться в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России от 29.01.2003 N 10н "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". В связи с утверждением приказа N 66н в данный документ не внесены соответствующие изменения, которые необходимы в связи с введением новых форм отчетности.

Можно сделать вывод, что в целом изменился алгоритм формирования показателей формы N 3, который должен сопровождаться необходимыми комментариями и пояснениями Минфина России. Он содержит сведения об изменениях величины капитала в целом, и в том числе по каждой статье капитала в отдельности. Эта информация может быть использована для глубокого исследования внешних и внутренних факторов, под влиянием которых увеличивалась и уменьшалась величина капитала, и более объективной оценки финансового положения организации.

В заключение можно отметить следующее. Изменения, которые содержатся в новой форме Отчета об изменениях капитала, носят как позитивный, так и негативный характер.

Позитивные изменения связаны с большим раскрытием информации в финансовых отчетах, с приближением к принципам МСФО, с усилением аналитической составляющей российских финансовых отчетов.

К негативным изменениям нужно отнести отсутствие необходимых комментариев Минфина России, а также скоординированности между новыми формами отчетности и различными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность.