4. Учет процесса заготовления материально-производственных запасов

В настоящее время учет информации в процессе приобретения и расходования материально-производственных запасов (сокращенно – материалы) осуществляется в соответствии с ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом МФ России от 09.06.2001 № 44-н. ПБУ 5/2001 введено в действие с 1 января 2002 г.

Для наиболее обоснованного применения ПБУ 5/2001 также с 01.01.2002 г. введены в действие Методические указания (МУ) по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом МФ России от 28.12.2001 г. № 119-н. МУ подробно разъясняют отдельные пункты ПБУ 5/2001 и облегчают работу пользователя при выполнении хозяйственных операций по учету материально-производственных запасов (МПЗ).

По определению, представленному в ПБУ 5/2001 (раздел 1 п. 2), в составе МПЗ учитываются:

• сырье, материалы, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенных для продажи, а также аналогичные активы, используемые для управленческих нужд организации;

• готовая продукция (как конечный результат производственного цикла данной организации, законченный в ней обработкой и предназначенный для продажи);

• товары – материальные ценности, приобретенные организацией для продажи без какой-либо дополнительной обработки в производственном процессе данной организации.

Кроме того, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ России от 31.10.2000 г. № 94-н, в составе МПЗ учитывается:

• тары и тарные материалы;

• топливо;

• запасные части;

• инвентарь и хозяйственные принадлежности;

• спецоснастка и спецодежда на складе и в эксплуатации.

Для правильного и достоверного учета инвентаря, спецоснастки и спецодежды Департаментом по методологии учета при Минфине России разработаны Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды, утвержденные Приказом МФ России от 26.12.2002 г. № 135-н.

Для облегчения ориентирования в нормативных документах внесены изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные приказом МФ России от 31 января 2003 г. № 26.

Особенности разнообразных по назначению материальных ценностей, учитываемых в подгруппе «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» обусловили необходимость их дальнейшей детализации, поэтому Приказом МФ РФ от 7 мая 2003 г. №38 Н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций» к счету 10 «Материалы» были введены два новых субсчета: субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Эти субсчета позволяют наиболее точно учесть особенности материальных ценностей из состава МПЗ, которые выполняют специфические функции.

Материально-производственные запасы, изучаемые в данной теме, – это предметы труда, приобретаемые в процессе заготовления для передачи их в процесс производства, где осуществляется изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ (то есть возникновение вновь созданной стоимости), а также товары, приобретаемые торговыми организациями для продажи.

МПЗ, переданные в каждый процесс производства в объемах, необходимых для изготовления продукции, полностью потребляются в этом процессе и полностью переносят свою стоимость на продукт данного процесса производства (кроме инвентаря и хозяйственных принадлежностей, спецоснастки и спецодежды). При этом товары, приобретенные для продажи поступают из процесса заготовления сразу в процесс продаж, что является характерной особенностью деятельности торговых организаций.

Несмотря на то, что инвентарь и хозяйственные принадлежности не потребляются в одном производственном цикле, а могут в неизменном виде участвовать в производственных циклах, повторяющихся в течение 12 месяцев, методика учета этих материальных ценностей (МЦ) аналогична методике учета материалов, то есть стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей включается в себестоимость продукции того производственного цикла, в котором эти МЦ передавались в эксплуатацию. При этом должен быть обеспечен оперативный учет хозяйственного инвентаря в течение всего периода его эксплуатации для обеспечения сохранности и контроля за его использование в течение нормативного срока использования.

В соответствии с разделом II ПБУ 5/2001 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение этих МПЗ, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

• суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплаченные организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

• вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;

• затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;

• начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

• проценты, начисленные по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ до принятия этих МПЗ к бухгалтерскому учету;

• затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они могут быть использованы для запланированных целей;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

В ПБУ 5/2001 указано, что фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету в случаях, когда отплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Суммовые разницы, возникающие после принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, относятся на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные доходы (расходы). Аналогично отражаются и проценты, начисленные банку за пользование кредитом, полученным на приобретение МПЗ после принятых последних к бухгалтерскому учету.

МПЗ поступают в организацию:

• от поставщиков по договорам купли-продажи. При этом фактическая себестоимость МПЗ определяется с учетом затрат, представленных выше (см. ПБУ 5/2001 р. II п. 6);

• от подотчетных лиц по фактической цене их приобретения, указанной в товарных и кассовых чеках в случае приобретения материальных ценностей в розничной или оптовой торговле;

• из собственного вспомогательного производства. Фактическая себестоимость этих МПЗ определяется в соответствии с ПБУ 5/2001 р. II п. 7, а именно в сумме фактических затрат на их изготовление;

• от учредителей как вклад в уставный капитал. Фактическая себестоимость этих МПЗ определяется в соответствии с ПБУ 5/2001 р. II п. 8, в денежной оценке, согласованной между учредителями;

• по договору дарения или безвозмездно. Фактическая себестоимость этих МПЗ определяется исходя из текущей рыночной цены на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету (ПБУ 5/2001 р. II п. 9).

Если МПЗ поступают от учредителя или по договору дарения и при этом дополнительные расходы по доставке производит организация-получатель, то такие расходы включаются в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ, увеличивая ее.

Для целей данного положения под рыночной ценой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

На материалы, поступившие со стороны, организация получает сопроводительные транспортные документы, счета-фактуры от поставщиков, спецификации, сертификаты и другие документы в соответствии с договором, заключенным на поставку данного вида материалов.

Приемку материалов от транспортной организации осуществляет экспедитор на основании доверенности, выданной ему в организации, для которой материал предназначен.

Полученные материалы экспедитор передает кладовщику, который является материально ответственным лицом.

При приемке материалов на склад обязательно осуществляют входной количественный, а при необходимости и качественный контроль (с привлечением соответствующих специалистов).

При полном совпадении данных входного контроля с данными сопроводительных документов поставщика составляется приходной ордер формы

М-4, а при обнаружении расхождений – акт формы М-7.

Акт М-7 составляется комиссией в присутствии материально-ответственного лица (МОЛ). Один экземпляр акта направляется поставщику, другой является основанием для оприходования на склад поступившего материала, приходный ордер М-4 при этом не составляется.

Материалы, поступившие в адрес организации без сопроводительных документов, также принимаются по акту, в котором указывается количество поступившего материала, условная цена за 1 единицу и общая стоимость поставленного материала.

В бухгалтерском учете они могут быть отражены по дебету забалансового счета 002 как принятые на ответственное хранение, либо оприходованы на склад в обычном порядке с последующей корректировкой данных после поступления документов поставщика. Оприходование МПЗ на склад с отражением в синтетическом учете производится в тех случаях, когда точно известно, от какого поставщика и какой материал поступил.

Для отражения в бухгалтерском учете поступивших в организацию МПЗ законодательством предусматривается два варианта. Организация имеет право выбрать один из вариантов и зафиксировать его в своей учетной политике. Выбранный вариант необходимо использовать для учета поступления всех видов МПЗ в течение отчетного года, а также и в последующих.

Первый вариант учета поступивших в организацию МПЗ предусматривает использование только счета 10 «Материалы», но в этом случае к нему открываются ряд дополнительных субсчетов, детализирующих состав фактической себестоимости поступающих МПЗ, а именно: счет 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы» субсчет 10-1-1 «Сырье и материалы по учетной цене», субсчет 10-1-2 «Отклонение учетной цены по сырью и материалам от цены поставщика», субсчет 10-1-3 «Транспортно-заготовительные расходы по сырью и материалам». В такой детализации субсчета открываются организацией самостоятельно в разрезе видов материальных ценностей или их конкретных наименований.

Учетной ценой является условная цена на каждый вид материалов, выбранная на предприятии и удобная для учета материалов в течение отчетного периода, например, средневзвешенная себестоимость заготовления данного вида материалов.

Применение учетных (условных) цен для учета движения МПЗ в течение отчетного периода вызвано тем, что организация одновременно заготавливает МПЗ и использует их на различные цели. При этом в начале отчетного периода организация уже имеет определенный объем МПЗ для передачи их в производство, но еще не имеет сведений о его фактической себестоимости, которая сложится на конец данного отчетного периода.

Фактическая себестоимость общего объема и каждой единицы, заготовленных МПЗ за отчетный период, может быть определена только после его окончания, когда все документы, подтверждающие расходы, связанные с заготовлением МПЗ, поступят в бухгалтерию и будут учтены ею для соответствующего расчета. В этих условиях контроль за использованием материалов на производство продукции, выполнение работ, заказов, оказание услуг в денежном выражении становится невозможным, так как фактическая себестоимость заготовленных и направленных на производственные цели МПЗ еще неизвестна. В такой ситуации организация осуществляет денежный контроль за использованием МПЗ, оценивая их объемы исходя из учетных цен за каждую единицу, а когда по окончании отчетного периода будет рассчитана фактическая себестоимость каждой единицы заготовленных МПЗ, бухгалтер производит корректировку стоимости объектов МПЗ, учтенных в учетных ценах, доводя эти объемы до их фактической себестоимости. (Выбор учетных цен и методика расчета фактической себестоимости израсходованных МПЗ будет рассмотрена далее в этой теме).

Второй вариант предусматривает использование сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей, сч. 10 «Материалы» по учетной цене и сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При оприходовании МПЗ на склад по первому варианту на основании приходного ордера склада М-4 или акта М-7 производятся учетные записи по следующим синтетическим счетам:

Д сч. 10 «Материалы по учетной цене»		К сч. 60, 71 или 76 – на общую сумму счета (стоимость материала по цене поставщика с включением расходов на доставку и сумма НДС)
Д 19 «На сумму НДС, согласно счету поставщика»
Д 10 «Отклонения стоимости материалов по учетной цене от их стоимости по цене поставщика»
Д 10 «Транспортно-заготовительные расходы»

Оплата счетов поставщиков отражается в бухгалтерском учете записью: Д 60 (76) К 51 «Расчетные счета». Аналогичной записью отражается и перечисление аванса (предоплаты) поставщику в соответствии с условиями заключенных договоров на поставку МПЗ в следующих отчетных периодах.

Налог на добавленную стоимость (НДС) по счетам поставщиков предъявляется к зачету при расчетах с бюджетом по НДС при условии, что поставленные ими материалы оприходованы на склад. При соблюдении этого условия в бухгалтерском учете делается запись:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «По приобретенным МПЗ».

Если организация производит продукцию или оказывает услуги, не облагаемые НДС, она не ведет расчеты с бюджетом по НДС. В этих случаях сумма НДС не отражается обособленно по Д сч. 19, а включается в фактическую себестоимость заготовленных материалов.

Материалы, полученные из собственного вспомогательного производства, оформляются накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-11 по фактической себестоимости изготовления. При этом в бухгалтерском учете делается следующая запись на синтетических счетах: Д сч. 10 «Материалы» К сч. 23 «Вспомогательное производство».

Материалы, полученные по договору дарения или безвозмездно, отражаются по рыночной цене на дату принятия их к учету, при этом делается запись: Д сч. 10 «Материалы» К сч. 98 «Доходы будущих периодов», а по мере их передачи со склада в производство: Д 20 (25,26) К 10, одновременно на сумму переданных со склада материалов: Д сч. 98 «Доходы будущих периодов» и К сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные от учредителей как вклад в уставный капитал, принимаются в оценке, согласованной между учредителями, и отражаются по Д сч. 10 «Материалы» и К сч. 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».

Материалы, поступившие на склад как отходы производства, а также от разборки и демонтажа основных средств и других активов, отражают в бухгалтерском учете по Д сч. 10 «Материалы» и по К сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по цене возможного использования или рыночной цене.

Во всех случаях оприходования материалов по первому варианту используются два субсчета, сч. 10 субсчет «Материалы по учетной цене», сч. 10 субсчет «ТЗР и отклонения».

При использовании второго варианта все поступающие МЦ в соответствии с сопроводительными документами отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. Акцептован счет поставщика за поступившие в организацию материалы:

Д 15 – на стоимость материалов согласно счету поставщика;

Д 19 – на сумму НДС;

К 60 – на общую сумму счета поставщика.

2. Оприходованы на склад материалы по учетной цене:

Д 10 К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

3. Определены и списаны отклонения в стоимости материалов:

Д 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К 15. Отражение суммы НДС и оплата счетов – аналогично первому варианту.

Организация учета поступления товаров и их оценка

В соответствии с ПБУ 5/2001 товары – часть МПЗ, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Организация учета товаров осуществляется с использованием общих нормативных документов по организации бухгалтерского учета МПЗ, а также специальных, отражающих особенности сферы торговли, в частности Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными ПП РФ от 19.01.1998 № 55 (с поступающими изменениями и дополнениями в редакции ПП РФ от 06.02.2002 № 81).

Учет движения товаров (поступления и продажи) осуществляется на основании первичных документов: счетов-фактур, транспортных накладных, накладных, товарных и кассовых чеков и некоторых других документов.

Аналитический учет товаров ведется по местам хранения (складам, кладовым магазинов), но материально-ответственным лицам (МОЛ) по наименованиям товаров, аналитический учет может быть организован и по другим признакам, например, по поставщикам.

Особую сложность вызывает аналитический учет товаров по наименованиям, который возможен только тогда, когда их поступление и выбытие оформляется документами, в которых указывается наименование, цена и количество товаров. Такая возможность всегда существует в оптовой торговле и не всегда – в розничной. В частности, продажа товаров населению за наличный расчет документально подтверждается кассовыми чеками, которые не всегда содержат наименования проданных товаров и их цены, так как некоторые модификации используемой в настоящее время контрольно-кассовой техники фиксируют в чеках только общую стоимость проданных товаров.

Поэтому при организации розничной торговли, как правило, аналитический учет ведется по каждой торговой единице и по МОЛ. МОЛ могут вести учет движения товаров в натурально-стоимостном или только в стоимостном выражении. Учет может вестись в книгах, карточках на основании приходных и расходных документов, которые прикладываются к товарному отчету МОЛ. При учете движения товаров следует пользоваться бланками типовой формы, разработанные Госкомстатом России для торговых организаций с учетом специфики их деятельности, а именно Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. До утверждения новых форм бланков для расчетов наличными с применением контрольно-кассовой техники между организациями применяются те же бланки, что и для расчетов с населением.

Товары, приобретенные организацией торговли для продажи, оцениваются по их фактической стоимости приобретения (см. ПБУ 5/2001). Перечень расходов, включаемых в фактическую стоимость заготовленных товаров, представлен в ПБУ 5/2001 (р. II п. 5, 6).

Таким образом, торговые организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета могут установить следующие варианты определения стоимости приобретенных товаров:

• по стоимости приобретения, включающей в себя только цену товара, уплаченную поставщику, в этом случае затраты по заготовке и доставке товаров отражаются в составе издержек обращения торговой организации.

• по стоимости приобретения, включающей в себя цену товара, уплаченную поставщику и затраты по заготовке и доставке товара.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость товаров оценивается по ценам поставщиков. Остальные расходы, связанные с приобретением товаров учитывают в составе прочих расходов.

Для учета наличия и движения товаров, приобретаемых для продажи, используется счет 41 «Товары» – синтетический сводный, материальный счет. К счету 41 открываются субсчета 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя», 41-4 «Покупные изделия»; могут быть открыты и другие субсчета, в частности для учета предметов проката.

Субсчет 41-4 применяется в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Наличие и движение товаров на этом субсчете осуществляется в полном соответствии с учетом других МПЗ (см. п. 5.2 ПБУ 5).

Порядок оприходования товаров и отражение их на других субсчетах зависит от сферы их обращения.

Оприходование товаров, поступивших с сопроводительными документами, производится на основании этих документов.

Поступившие без сопроводительных документов товары принимаются комиссией и оформляются приемным актом формы № ТОРГ-4 «Акт о приеме товара, потупившего без счета поставщика». В случае выявления расхождений по количеству и качеству товаров с данными сопроводительных документов при их приемке комиссией с участием МОЛ и представителя поставщика оформляется акт формы № ТОРГ-2, а в случае приемки импортных товаров № ТОРГ-3. Для получения товара непосредственно со склада поставщика МОЛ организации-покупателя выдает доверенность типовой формы М-2.

Если торговая организация ведет учет товаров по стоимости приобретения, включающей в себя только цену товаров по документам поставщика, а все другие расходы по доставке и заготовке товаров относит на издержки обращения, то поступления товаров в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д 41 – цена товара по счету поставщика (без НДС);

Д 19 – НДС;

К 60 – общая стоимость товара с НДС;

Д 44 «Расходы на продажу» – расходы по доставке и заготовке товара (без НДС);

19 – НДС;

К 60 (76) – общая стоимость услуг по доставке и заготовке товаров с НДС согласно счетам транспортных и посреднических организаций.

Если организация торговли ведет учет товаров по стоимости их приобретения, включая в стоимость приобретенного товара, расходы по его доставке и заготовке, то поступление товара в бухгалтерском учете отражается как:

Д 41 – стоимость товара по счету поставщика (без НДС);

Д 19 – сумма НДС;

К 60 – на общую сумму счета поставщика с НДС;

Д 41 – стоимость услуг по доставке и заготовке товара (без НДС);

Д 19 – сумма НДС;

К 60 (76) – на общую сумму счета поставщика услуг по доставке и заготовке товара с НДС.

Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается оценивать приобретенные товары по проданным (розничным) ценам с обособленным учетом торговой наценки, для отражения размера которой используется счет 42 «Торговая наценка».

Учет отпуска материалов со склада в производство и методы оценки использованных материалов

Отпуск материалов со склада на производственные цели осуществляется в соответствии с выписанными до наступления отчетного периода лимитно-заборными картами формы М-8, в которых зафиксирован лимит отпуска каждого вида материалов на отчетный период каждому цеху-потребителю. Разовый отпуск материалов в цеха оформляется накладной-требованием на отпуск материалов формы М-11, а отпуск материалов внешним потребителям – накладной на отпуск материалов на сторону формы М-15.

Операция по отпуску материалов со склада на различные цели при использовании I и II варианта учета отражается по учетным ценам на основании документов следующим образом:

• на производство продукции в цеха основного производства при использовании материала на конкретные изделия, заказы, услуги:

  • Д сч. 20 «Основное производство», субсчет «Заказ»,

  • К сч. 10;

• на общепроизводственные цели:

  • Д сч. 25 «Общепроизводственные расходы»,

  • К сч 10;

• на общехозяйственные цели:

  • Д сч 26 «Общехозяйственные расходы»,

  • К сч 10;

• на нужды вспомогательного производства:

  • Д сч 23 «Вспомогательное производство»,

  • К сч 10;

• на упаковку готовой продукции на складе:

  • Д сч 44 «Расходы на продажу»,

  • К сч 10;

• на освоение капиталовложений (вложение во внеоборотные активы):

  • Д сч 08 «Вложение во внеоборотные активы»,

  • К сч 10;

• на другие цели по месту требования:

  • Д сч 97 «Расходы будущих периодов» – при освоении новых видов продукции,

  • Д сч 29 «Обслуживающие производство и хозяйство» – при использовании материалов обслуживающими хозяйством,

  • К сч 10.

При отпуске материалов в связи с основной деятельностью в торговой организации:

Д 44 К 10.

Если торговая организация имеет вспомогательное производство, осуществляет капитальные вложения или расходы будущих периодов, то расход материалов на эти цели отражается в общеустановленном порядке, а именно: Д 23 К 10, Д 08 К 10, Д 57 К 10.

При этом по окончании отчетного периода по одному из методов, представленных в ПБУ 5/2001, выбранному в конкретной организации и зафиксированному в ее учетной политике, списываются отклонения, относящиеся к стоимости материалов, израсходованных на производство, учтенных по текущим учетным ценам.

В этом случае при использовании первого варианта учета поступления материалов на сумму отклонений стоимости материалов, израсходованных по учетной цене от их фактической себестоимости, в учете делается запись: Д 20 (25, 26 и др. счетов) К 10, субсчет «Отклонения и ТЗР» – на сумму отклонений и ТЗР.

При втором варианте: Д 20 (25,26 и других счетов) К 16 – на сумму отклонений и ТЗР.

Методы оценки материалов, отпущенных со склада и израсходованных на различные цели

В соответствии с ПБУ 5/2001 при отпуске МПЗ в производство или при ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов (р. III п. 16):

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

Применение одного из указанных методов по группе МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), или запасы, которые не могут обычным способом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы этих запасов (ПБУ 5/2001 р. III п. 17).

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости данной группы запасов на их количество, которые состоят соответственно из себестоимости и количества остатка МПЗ на начало и поступивших за отчетный месяц.

Средняя себестоимость единицы материала	=	Фактическая себестоимость остатка материала (руб.)	+	Фактическая себестоимость поступившего за месяц материала (руб.)
		Количество материала в остатке (в натур. ед.)		Количество поступивших за месяц материалов (в натур. ед.)

Стоимость израсходованных за месяц материалов

=

Средняя себестоимость единицы материала (руб.)

*

Количество израсходованных материалов (в натур. единицах)

Оценка материалов по средней себестоимости предполагает, что в течение месяца материал списывается со склада на различные цели по учетной цене, а по окончании месяца определяется общая сумма отклонений по материалам, заготовленным за месяц с учетом остатка, осуществляется расчет процента отклонений, после чего определяется сумма отклонений, относящаяся к стоимости материалов по учетной цене израсходованных за месяц, и в бухгалтерском учете делается корректирующая запись.

Оценка потребленных материалов при использовании метода ФИФО основывается на допущении, что МПЗ используются на производство и другие цели по мере их поступления на склад, то есть материалы, поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени поставок с учетом себестоимости запасов, числящихся на складе на начало месяца («метод транспортной ленты») (р. III п. 19 ПБУ 5/2001).

Оценка при использовании метода ЛИФО основывается на допущении, что МПЗ, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних по времени поставок, затем предыдущих и т. д. («метод бочки»).

Пример расчета стоимости израсходованных в производстве материалов разными методами

Учетная цена на данный вид материалов для текущего учета определена организацией – 105 рублей. Она используется в расчете по второму способу.

Показатели	Количество, кг	Стоимость единицы запаса, руб.		Стоимость партии, руб.		Отклонения стоимости партии материалов оценены по учетным ценам от оценки по счету поставщика
		по цене поставщика	по учетной цене	по цене поставщика	по учетной цене
Остаток материала на складе на начало месяца	200	100	105	20 000	21 000	- 1 000
Поступило за месяц В том числе по декадам:
в I декаде	300	110	105	33 000	31 500	+1 500
в II декаде	600	120	105	72 000	63 000	+9 000
в III декаде	500	150	105	75 000	52 500	+ 22 500
Итого поступило за месяц	1 400			180 000	147 000	+ 33000
Отпущено за месяц со склада в производство	1 500
Остаток материала на складе на конец месяца	100