1. Расчет стоимости израсходованных материалов по средней

себестоимости

Средняя себестоимость единицы материала	=	20 000 руб. + 180 000 руб.	=	125 руб.
		200 кг + 1400 кг

Себестоимость израсходованных за месяц материалов:

125 руб. * 1500 кг = 187 500 руб.

II. Расчет стоимости израсходованных материалов по учетной цене с определением суммы отклонений, выявленной по окончании отчетного периода

1. Стоимость материалов, израсходованных за месяц по учетной цене: на основании первичных документов

105 руб. х 1 500 кг. = 157 500 руб.

2. По окончании месяца определяется общая стоимость материалов, заготовленных за месяц по учетным ценам с учетом остатка, в примере 168 000 руб. (21 000 руб. + 147 000 руб.) и общая сумма отклонений по имеющимся материалам, которая определяется как разница между стоимостью каждой партии по учетной цене и по цене данной поставки в примере: + 32 000 руб. (-1 000 руб. + 33 000 руб.), далее определяется процент отклонений.

Стоимость материалов по учетной цене с учетом остатка – 100%; сумма отклонений – Х%.

168 000 руб. – 100%	Х = +19,05%.
+ 32 000 руб. – Х%

Сумма отклонений, относящаяся к стоимости материалов по учетным ценам, израсходованным за месяц:

В результате этого расчета в синтетическом учете делается дополнительная запись Д 20 (25, 26 и т. д.) К 10 (16) на сумму отклонений (30 000 руб.), после чего израсходованный материал будет учтен по средней себестоимости.

Таким образом, расчет израсходованных материалов по средней себестоимости может производиться в двух вариантах, а именно, по средней себестоимости единицы и по учетной цене с последующим определением и списанием суммы отклонений.

III. Расчет стоимости израсходованных материалов по методу фифо

В первую очередь, на себестоимость продукции относится материал из остатка на начало месяца:	100 руб. * 200 кг = 20 000 руб.
На себестоимость относятся материалы по цене поставки I декады:	110 руб. * 300 кг = 33 000 руб.
После этого на себестоимость относится материал по цене поставки II декады:	120 руб. * 600 кг = 72 000 руб.
Недостающее количество материала относится по цене поставки III декады:	150 руб. * 400 кг = 60 000 руб.
Итого израсходовано за месяц:	1500 кг 185 000 руб.

В методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. № 199-н, даны подробные описания представленных методов, особенности их применения при различных условиях хозяйствования. Эти методы имеют как достоинства, так и недостатки.

Следует отметить, что при использовании разных методов оценка остатка материалов на складе на конец месяца будет проводиться по-разному, то есть, в соответствии с применяемыми методами.

Учет готовой продукции

Готовая продукция входит в состав оборотных активов и согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ 34н от 27.07.98) и ПБУ 5/2001 в балансе отражается по фактической себестоимости либо по усеченной себестоимости, если это предусмотрено учетной политикой организации. Если в течение месяца необходим контроль за выпуском продукции в денежном выражении, то на счете 43 готовая продукция в этот период может отражаться по учетной цене. Учетная цена – это условная цена, выбранная на предприятии и удобная для целей текущего учета движения готовой продукции в течение отчетного периода. Как правило, в качестве такой учетной цены принимается плановая себестоимость изготовления калькуляционной единицы продукции (одной штуки, одной тыс. метров, одной тонны и т. д.). Выбранные учетные цены обязательно утверждаются в учетной политике организации. По этой цене готовая продукция передается на склад до окончания месяца. Когда в производстве определена фактическая себестоимость готовой продукции, осуществляется сравнение товарного выпуска продукции по фактической себестоимости и по учетным ценам. Если объем товарной продукции в учетных ценах ниже, чем объем по фактической себестоимости, то в бухгалтерском учете осуществляется дополнительная запись.

Например: по учетным ценам товарный выпуск – 120000 руб., а по фактической себестоимости он составил 125000 руб. После формирования фактической себестоимости товарной продукции по фактическим данным, отраженным и обобщенным в бухгалтерском учете получена фактическая себестоимость товарного выпуска (примерно к 12-15 числу месяца следующего за отчетным). Сравнивая данные о товарном выпуске готовой продукции в учетных ценах, уже отраженных на счетах по состоянию на последнее число отчетного периода, и данные о фактической себестоимости готовой продукции, выявляются отклонения.

При этом в бухгалтерском учете следует сделать исправительную запись: Д 43 К 20 на сумму 5000 руб. – перерасход. Запись делается черным цветом.

Если фактическая себестоимость товарного выпуска 118000 руб., т. е. ниже его стоимости в учетных ценах, которая равняется 120000 руб., то в бухгалтерском учете делается запись:

Д 43 К 20 на сумму 2000 – красным, т. е. методом «красного сторно», что в бухгалтерском учете означает вычитание. Таким образом, готовая продукция на Д сч. 43 в окончательном итоге будет учтена по фактической себестоимости.

Отпуск готовой продукции со склада и передача ее покупателю отражается по К сч. 43, при этом дебет счета, корреспондирующего с К сч. 43, выбирается в зависимости от момента реализации.

Если моментом реализации является отгрузка (переход права собственности к получателю в момент отгрузки) (см. подробное изложение этого вопроса в теме 8), то осуществляется запись:

Д 90-2 «Себестоимость проданной продукции», К 43.

Если моментом реализации является оплата, что в настоящее время бывает крайне редко, в основном при осуществлении внешнеэкономической деятельности, когда продукция, отгруженная со склада, поступает не к покупателю, а к перевозчику, который не является ее собственником, то отгруженная покупателю продукция до момента оплаты является собственностью производителя, что отражается на счетах бухгалтерского учета записью Д 45 «Товары отгруженные» К сч. 43.

Если организация отгружает покупателю продукцию, себестоимость которой определяется по конкретным единицам, заказам (турбина, здание), то проводка Д 90, или Д 45 К 43 осуществляется сразу по фактической себестоимости.

Если организация отгружает продукцию очень широкого ассортимента большому количеству покупателей при условии невысокой фактической себестоимости калькуляционной единицы продукции (гвозди разных размеров, карамельные конфеты разных названий и др.), то фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется в целом по всему объему отгруженной за месяц продукции. При этом определяется процент отклонений фактической себестоимости товарного выпуска готовой продукции за месяц с учетом остатка готовой продукции на складе на начало месяца к стоимости этого объема готовой продукции в учетных ценах. Этот процент используется для определения фактической себестоимости объема отгруженной покупателю продукции.

Например: остаток готовой продукции на складе на начало месяца по фактической себестоимости 1200 руб., т. е. сальдо по Д сч. 43, в том числе по учетной цене остаток готовой продукции – 1000 руб., отклонения (перерасход) составляют +200 руб.

Произведено за месяц готовой продукции по учетной цене (оборот по Д сч. 43) – 20000 руб.

Отклонения товарного выпуска отчетного месяца по учетным ценам от его фактической себестоимости составили + 4000 руб.; это определено по корректировочной записи после окончания отчетного месяца:

		Сумма отклонений с учетом остатка на начало месяца
Процент отклонения	=
		Объем товарной продукции в учетных ценах с учетом остатка на начало месяца

% откл. = х 100% = 20%

Если объем отгруженной за месяц продукции по учетным ценам на основании документов составил 14850 руб., то фактическая себестоимость объема отгруженной продукции составит: 17820 руб. (14850 руб. по учетной цене + отклонение 20% от 14850 руб. = 2970 руб.)

Учет и распределение расходов на продажу

Расходы на продажу в производственной организации – это ее расходы по сбыту продукции (работ, услуг), в состав которых включаются:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (следует помнить, что расходы на тару и упаковку включаются в состав расходов на продажу, когда затаривание и упаковка производятся на складе готовой продукции. Если затаривание и упаковка готовой продукции производится в цехах до сдачи готовой продукции на склад, подобные расходы включаются в производственную себестоимость продукции и не подлежат включению в состав расходов на продажу);

• расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

• расходы по погрузке на судна, вагоны, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

• расходы на рекламу;

• другие аналогичные расходы.

Расходы на продажу учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу». Эти расходы, учтенные по Д сч. 44, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг). Если моментом реализации является отгрузка, то общая сумма расходов на продажу, учтенная по Д сч. 44, списывается полностью на удорожание себестоимости проданной в отчетном месяце продукции. При этом в бухгалтерском учете делается запись: Д 90-2 К 44. Счет 44 в этом случае сальдо не имеет.

Если моментом реализации является оплата, то при этом на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) расходы на продажу относятся не полностью. Списание расходов на продажу на себестоимость проданной продукции отражается проводкой Д сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и К сч. 44 «Расходы на продажу» только пропорционально оплаченной продукции. В этом случае необходимо произвести расчет распределения расходов на продажу между проданной и отгруженной продукцией. Он производится пропорционально плановой себестоимости отгруженной продукции.

Пример

Плановая себестоимость отгруженной продукции – 100 000 руб., в том числе остаток неоплаченной продукции – 30 000 руб. Сумма расходов на продажу за отчетный период – 5 000 руб.

Процент расходов на продажу: ,

Сумма расходов на продажу к списанию: Д сч. 90 К сч. 44 (100 000 – 30000) х 0,05 = 3500.

В этом случае по Д сч. 44 останется сальдо 1500 руб. В балансе оно учитывается вместе с показателями по Д сч. 45 «Товары отгруженные».

Если организация является торговой, то в такой организации отсутствует процесс производства и соответственно не используются счета 20, 25, 26. В торговых организациях все издержки по деятельности организации учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». При этом в течение месяца эти расходы учитываются по Д сч. 44 в корреспонденции с разными счетами, а по окончании полностью или частично (в зависимости от момента реализации) списываются на удорожание себестоимости проданных товаров

Д 90-2 К 44.