3. Анализ затрат и себестоимости продукции
3.1. Анализ состава, структуры затрат и себестоимости продукции
Для анализа состава, структуры затрат и себестоимости продукции используются относительные величины, методы группировок, графический и табличный, методы факторного анализа, методы анализа динамики.
Для анализа состава и структуры затрат используются различные классификации затрат [3].
В зависимости от объема производства затраты делятся на переменные, которые изменяются с изменением объема производства, и постоянные.
При анализе состава и структуры затрат необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Какую долю занимают переменные и постоянные затраты?
Ответ на этот вопрос дает возможность оценить степень предпринимательского риска и величину запаса финансовой прочности, выработать стратегию организации по увеличению прибыли.
2. Какие статьи (элементы) затрат занимают наибольший удельный вес?
Ответ на этот вопрос позволяет установить: является ли трудоемким, материалоемким или фондоемким производство продукции.
Особое внимание следует обратить на накладные расходы, доля которых не должна превышать 10-15%.
3. По каким статьям (элементам) затрат произошли наибольшие изменения относительно планового или базисного уровня?
Ответ на этот вопрос позволяет установить наиболее динамичные (мобильные) статьи, которые требуют первоочередного внимания и более детального постатейного анализа.
4. Какие факторы повлияли на изменение затрат по отдельным статьям?
Для ответа на этот вопрос проводится постатейный анализ затрат [4].
Постатейный анализ затрат позволяет установить причины изменения затрат и выявить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции.
Для ответа на первый вопрос фактические значения статей затрат, приведенных в исходных данных, делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Причем условно-постоянные затраты делятся на затраты, связанные с производством продукции (затраты на продукт), и непроизводственные затраты (затраты на период), т.е. постоянные затраты всего предприятия. Постоянные затраты делятся на затраты на продукт и затраты на период, с целью отразить сумму прямых затрат, которые складываются из переменных затрат и затрат на продукт. Прямые затраты полностью относятся на себестоимость продукции.
Подробно с классификацией затрат в зависимости от объема производства и реализации можно ознакомиться в методических указаниях по бухгалтерскому управленческому учету [2].
При разделении затрат на условно-переменные и условно-постоянные особое внимание необходимо обратить на «смешанные затраты».
Используют следующие методы разделения смешанных затрат:
1) минимаксный метод;
2) графический;
3) метод наименьших квадратов.
В нашем случае смешанными затратами являются затраты на электроэнергию. Студенту необходимо объяснить почему.
Деление затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть следует рассчитать методом наименьших квадратов. Для этого используется следующий алгоритм:
1. Рассчитываются затраты на электроэнергию для всего объема производства по следующей формуле (1.3)
ЗЭi = ЗЭ ед i * ОПi, (1.3)
где ЗЭi – затраты на электроэнергию для всего объема производства в i-м периоде, руб.; ЗЭ ед i - затраты на электроэнергию для производства единицы продукции в i-м периоде, руб./ед. (приведены в исходных данных); ОПi – объем производства в i-м периоде, ед.
2. Рассчитываются переменные затраты на электроэнергию для производства единицы продукции по следующей формуле (1.4)
(1.4)
где
– среднее арифметическое значение
объема производства за анализируемые
периоды, ед./квартал;
- среднее арифметическое значение затрат
на электроэнергию для всего объема
производства за анализируемые периоды,
руб./квартал.
3. Рассчитываются постоянные затраты электроэнергии на весь объем производства (1.5)
(1.5)
Пример расчета деления затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть приведен в приложении 3.
Для анализа состава и структуры затрат исходные данные заносятся путем группировки приведенных статей затрат в табл. 7. Переменные затраты на электроэнергию в табл. 7 для всех периодов принимаются равными рассчитанным выше переменным затратам электроэнергии на единицу продукции (ЗЭ пер. ед = 5,0). Постоянная часть затрат на электроэнергию на единицу продукции в каждом периоде рассчитывается по формуле (1.6)
ЗЭ пост i = ЗЭ i – ЗЭ пер ед (1.6)
В тех случаях, когда ЗЭ i – ЗЭ пер ед < 0, то принимается, что постоянная часть затрат на электроэнергию в этом периоде равна 0 (см. табл. 7), а переменная часть затрат принимается равной исходным данным. Совокупные расходы на производство продукции рассчитываются путем перемножения соответствующей статьи затрат и объема производства. Результаты сводятся в табл. 8.
Амортизация начисляется по производственному оборудованию. Отчисления на социальное страхование и обеспечение делятся пропорционально сумме заработной плате производственных рабочих сдельной и заработной плате производственных рабочих повременной.
Таблица 7