Подбор персонала

Затраты, связанные с набором сотрудников (в том числе оплату услуг кадровых агентств), отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом - в составе прочих расходов.

Обратите внимание: налоговики считают, что если фирма не приняла сотрудников на работу, то такие затраты в налоговом учете не признают. По их мнению, в этой ситуации расходы нельзя считать экономически оправданными.

На самом деле в Налоговом кодексе подобных ограничений нет. Поэтому вы можете не следовать рекомендациям налоговиков, устанавливающих дополнительные ограничения. Однако свою правоту вам, вероятно, придется доказывать в суде. Чтобы этого избежать, формально примите и увольте рекомендованного вам сотрудника. Кроме того, в договор на поиск кадров можно включить дополнительные пункты, где будет сказано, что агентство оказывает еще какие-нибудь сопутствующие услуги (например, консультационные) по подбору персонала. Тогда у вас появится дополнительное основание отразить в налоговом учете затраты по договору как консультационные расходы.

Расходы на рекламу

Все, что относится к рекламным расходам, перечислено в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу отражают в составе расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов, причем в пределах нормативов. Эти нормативы приведены в таблице:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│ Виды рекламных расходов │ Норма расходов │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Расходы на рекламу через средства массовой информации (объявления в│Не нормируются │

│печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети│ │

│(Интернет и проч.) │ │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Расходы на световую и наружную рекламу, включая изготовление│Не нормируются │

│рекламных стендов и щитов │ │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях │Не нормируются │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и│Не нормируются │

│демонстрационных залов │ │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Затраты на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих│Не нормируются │

│информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых│ │

│услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой│ │

│организации │ │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Затраты на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонирова-│Не нормируются │

│нии │ │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям│Не более 1% выручки от реа-│

│розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний │лизации (без НДС) │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Расходы на иные виды рекламы (например, затраты на разработку и│Не более 1% выручки от реа-│

│распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных│лизации (без НДС) │

│пакетов и т.п.) │ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

Пример

За первое полугодие отчетного года расходы ЗАО "Актив" на телевизионную рекламу составили 195 000 руб. (в том числе НДС - 29 746 руб.). Кроме того, фирма купила призы для победителей рекламной кампании, стоимостью более 100 руб. за единицу. На это потратили 330 000 руб. (в том числе НДС - 50 339 руб.).

Выручка "Актива" от продажи продукции за первое полугодие составила 3 600 000 руб. (в том числе НДС - 549 153 руб.).

В бухгалтерском учете затраты на рекламу в сумме 444 915 руб. (195 000 - 29 746 + 330 000 - 50 339) отражены в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов полностью. Затраты на покупку призов включают в состав прочих расходов в пределах 1% выручки. Эта сумма составит: (3 600 000 руб. - 549 153 руб.) х 1% = 30 508 руб. Оставшуюся сумму при налогообложении не учитывают. Она составит: 330 000 - 50 339 - 30 508 = 249 153 руб.

По итогам первого полугодия "Актив" может учесть при налогообложении прибыли затраты на рекламу в сумме: 195 000 - 29 746 + 30 508 = 195 762 руб.

Обратите внимание: сумму НДС по сверхнормативным рекламным расходам к налоговому вычету не принимают. Она не уменьшает и налогооблагаемую прибыль фирмы.