Налог на прибыль в 2011 году: нулевая ставка, объекты, распределение
Иллюстрация
http://www.inmagine.com/
Удивительно, но именно положения Налогового Кодекса (далее Кодекс) о налоге на прибыль вызывают наименьшее количество критики. С оглядкой на предшествовавшее регулирование этого налога, кратко рассмотрим самые интересные положения по пунктам.
Ставка и объект налогообложения
Уменьшение ставки налога на прибыль было и есть ярким и будоражащим лозунгом в защиту нового Налогового Кодекса. Немного сдержанное рекомендациями МВФ, падение ставки налога в финальном варианте Кодекса предстало следующими цифрами:
25% остаются до первого апреля 2011,
23% до 31 декабря 2011,
21% до 31 декабря 2012,
19% до 31 декабря 2012,
16% - с 1 января 2014.
Суммарное уменьшение налога на 9% выглядит достаточно внушительно. Однако необходимо помнить о нескольких связанных положениях Кодекса, в соответствии с которыми налогооблагаемая прибыль может ощутимо возрасти. Каким образом?
Во-первых, из-за запрета относить на валовые расходы любые товары и услуги, приобретенные у плательщиков единого налога (кроме приобретения работ и услуг у физического лица – предпринимателя, который осуществляет деятельность в сфере информатизации).
Во-вторых, из-за запрета включения в валовые расходы услуг в сфере консалтинга, рекламы, маркетинга и инжиниринга, которые были предоставлены нерезидентами, имеющими оффшорный статус. Не будут включаться в валовые расходы и роялти:
в пользу нерезидента (в объеме, который превышает 4% от выручки за год, предшествующий отчетному);
в пользу оффшорных компаний;
в пользу лица, которое не является фактическим (бенефициарным) собственником такой оплаты за исключением случаев, когда фактический собственник предоставил право получать такую оплату другим лицам;
в случае, если роялти выплачивается относительно объектов, права интеллектуальной собственности на которые впервые возникли у резидента Украины.
Таким образом, законодатель очевидно преследует благие цели пресечь схемы оптимизации с использованием «единоналожников» и выплат нерезидентам, одновременно компенсируя снижение ставки налога на прибыль. Конечно, не обойдется без жертв, которыми станут плательщики единого налога, в том числе законопослушные.
Отдельный перечень из 23 пунктов доходов, которые не подлежат налогообложению налогом на прибыль, предоставляет статья 136 Кодекса. Среди них авансы и НДС (за исключением случаев, когда продавец не является плательщиком НДС), прямые инвестиции или реинвестиции в корпоративные права; кредиты и ссуды; денежные средства совместного инвестирования; эмиссионный доход; дивиденды (см. п. 153.3 Кодекса); имущество и средства, переданные комиссионеру (поверенному, агенту) по договорам комиссии, поручения, консигнации и тп.; средства и имущество, возвращенные собственнику при ликвидации юридического лица или прекращении совместной деятельности; международная техническая помощь, и другие.
Нулевая ставка
Кому новый Налоговый Кодекс предоставил некоторые преимущества при оплате налога на прибыль? Первыми в списке – налогоплательщики с доходом менее 3 миллионов гривен за год: начиная с 1 апреля 2011 до 1 января 2016, они могут вообще не платить налог на прибыль (а точнее, ставка налога для них составляет 0%).
Однако, есть ряд условий, которые такой налогоплательщик должен выполнять, чтобы подпадать под нулевую ставку. Во-первых, его работники (лица, состоящие с ним в трудовых отношениях) должны получать зарплату размером не менее 2х минимальных заработных плат, установленных законом. Во-вторых, налогоплательщик должен отвечать одному из следующих критериев:
быть созданным после 1 апреля 2011;
на протяжении последних трех лет (или, если с момента создания прошло менее трех лет – на протяжении всех предыдущих периодов) получать ежегодный доход в размере не более трех миллионов гривен; при этом среднее количество наемных работников за весь период не должно превышать 20 лиц;
в период до вступления Налогового Кодекса быть плательщиком единого налога, иметь выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) до 1 миллиона гривен и среднее количество работников – до 50 лиц.
При этом необходимо учитывать, что если в любом отчетном периоде показатель по доходу, среднему количеству работников или их заработной плате будет превышен, то прибыль, полученная в таком отчетном периоде, должна облагаться налогом в обычном (не льготном) порядке.
Нулевая ставка налога на прибыль не распространяется на субъекты предпринимательства, (а) созданные путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации в период после вступления Кодекса в силу; (b) которые проводят следующую деятельность:
производство, оптовую продажу, экспорт и импорт подакцизных товаров;
оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле;
операции с недвижимым имуществом, аренду;
деятельность в сфере развлечений (см. ст. 14 Кодекса);
финансовую деятельность и деятельность по обмену валют;
производство, оптовую и розничную продажу горюче-смазочных материалов;
добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней;
добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения;
деятельность по предоставлению услуг почты и связи;
деятельность по организации торгов (аукционов) предметами искусства, коллекционирования или антиквариата;
деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания;
охранную деятельность;
внешнеэкономическую деятельность;
производство продукции на давальческом сырье;
производство и распределение электроэнергии, газа и воды;
деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям.
В соответствии с Налоговым Кодексом, от налога освобождается прибыль:
частных дошкольных и общеобразовательных учебных заведений (полученная от предоставления образовательных услуг);
от продажи в Украине продуктов детского питания собственного производства (направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких продуктов);
предприятий и организаций, основанных организациями инвалидов (с некоторыми условиями и исключениями);
от ряда программ связанных с ЧАЕС (при определенном использовании средств);
Международного детского центра «Артек» и Украинского детского центра «Молодая гвардия»;
предприятий энергетической отрасли в рамках определенных Кодексом;
некоторые доходы не прибыльных организаций и учреждений, внесенных в Реестр не прибыльных организаций и учреждений.
Особые правила налогообложения предусмотрены Налоговым Кодексом для производителей сельскохозяйственной продукции, страховщиков, производителей энергоэффективных технологий.
Стоит обратить отдельное внимание на дату, с которой применяются нормы Раздела III (Налог на прибыль): данные нормы используются для расчетов с бюджетом начиная с доходов и затрат на 1 апреля 2011, кроме отдельно оговоренных в Переходных положениях пунктов. В частности, уже с 1 января 2011 года на десять лет освобождается от налогообложения прибыль:
от оказания отельных услуг (отели категории от 3 до 5 «звезд»);
от основной деятельности предприятий легкой промышленности (кроме производства продукции на давальческом сырье);
от продажи электрической энергии, созданной из восстанавливаемых источников энергии;
от основной деятельности предприятий судостроительной промышленности;
от основной деятельности предприятий самолетостроительной промышленности;
предприятий машиностроения для агропромышленного комплекса.
Те же Переходные положение предусматривают (но уже с другой формулировкой: «до 1 января 2020 года») освобождение от налогообложения прибыли:
производителей биотоплива;
предприятий от одновременного производства электрической и тепловой энергии и/или тепловой энергии с использованием биологических видов топлива;
производителей техники и оборудования, определенных Законом Украины «Про альтернативные источники энергии»;
от добычи и использование газа (метана) угольных месторождений.
Не забыл законодатель и про книжное дело: до 1 января 2015 года освобождена от налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученная от изготовления на территории Украины книжной продукции.
Что касается льгот для отечественной кинематографии, то до 1 января 2016 не включаются в доход средства или стоимость имущества, полученные производителями фильмов и мультипликации и направленные на производство национальных фильмов.
Необходимо учитывать, что льготы, предусмотренные Переходными положениями, применимы, когда суммы, освобожденные от налогообложения, направляются на увеличение объемов производства (предоставления услуг); переоснащение материально-технической базы, внедрения новых технологий; возврат кредитов, взятых с перечисленными целями. Если плательщик нарушает эти условия, он обязан увеличить налоговые обязательства и оплатить рассчитанную в соответствии с Кодексом пеню. Интересно заметить, что порядок целевого использования освобожденных от налогообложения средств определяется Кабинетом Министров Украины.