3.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (енвд)

финансовый юридический лицензирование налогообложение

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ в отношении следующих видов деятельности:

1) оказания бытовых услуг, в том числе:

• ремонта обуви и изделий из меха;

• ремонта металлоизделий;

• ремонта одежды;

• ремонта часов и ювелирных изделий;

• ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

• услуг прачечных, химчисток и фотоателье;

• услуг по чистке обуви;

• оказания парикмахерских услуг;

• других видов бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 м², палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 м²;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты следующих налогов:

- налог на доходы физических лиц;

- налог на добавленную стоимость;

- налог с продаж;

- налог на имущество;

- единый социальный налог.

Следует, однако, помнить, что налогоплательщики освобождаются не вообще от уплаты перечисленных налогов, а только в части тех операций или активов, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (от несчастных случаев) уплачиваются в общем порядке.

Объектом обложения признается вмененный доход плательщика – его потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на получение указанного дохода.

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты К1, К2, К3. Субъекты РФ не вправе вводить дополнительные коэффициенты. Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД.

Посредством коэффициента К1 учитывается совокупность особенностей:

• ведения деятельности в различных муниципальных образованиях;

• населенного пункта или места его расположения;

• места расположения внутри населенного пункта.

К1 = 1000 + К_оф/1000 + К_ом,

где К_оф – кадастровая стоимость земли (по данным Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности плательщиком;

К_ом – максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида деятельности;

1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Порядок доведения сведений о кадастровой стоимости устанавливается Правительством РФ.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность прочих особенностей ведения деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Его значения устанавливаются субъектами РФ на календарный год в пределах 0,1–1.

Корректирующий коэффициент К3 – это коэффициент_дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Эти коэффициенты публикуются в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода (квартал). Если в течение налогового периода у плательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении ЕНВД он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Резюмируя все вышесказанное, определим величину вмененного дохода:

ВД = БД × [ (1000 + К_оф)/ (1000 + К_ом)] × К₂ × К₃ × Ф П,

где ВД – вмененный доход;

БД – базовая доходность в месяц;

ФП – физический показатель в зависимости от вида деятельности за налоговый период.

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Уплата ЕНВД производится плательщиком по итогам налогового периода не позднее 25го числа первого месяца следующего периода. Сумма ЕНВД уменьшается плательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период при выплате плательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование. Иными словами, к сумме ЕНВД установлены налоговые вычеты. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются МНС.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.