12. Учёт расчётов по налогам и сборам

Предприятия являются плательщиками в бюджет установленных законодательством налогов и сборов. База налогообложения, налоговые ставки, налоговые льготы, сроки уплаты и льготы по налогообложению устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и действующим законодательством. Расчет сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет производится на основании налоговых деклараций.

Расчёты с бюджетом по налогам и сборам – это один из самых ответственных и трудоёмких участков работы. Он предусматривает хорошее знание законодательства по налогам. В РФ взимаются:

1. федеральные налоги

2. налоги республик в составе РФ и налоги краёв, областей, автономной области и автономных округов;

3. местные налоги.

К федеральным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на прибыль организации;

• единый социальный налог;

• подоходный налог с физических лиц (налог на доходы физ. лиц) ;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• государственная пошлина;

• налог на наследование или дарение;

• сборы за право пользования объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• водный налог.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ взимаются на всей ее территории.

К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономное области, автономных округов (региональным налогам) относятся следующие налоги:

1. налог на имущество организаций;

2. транспортный налог;

3. налог на игорный бизнес.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик или решениями органов государственной власти краев, областей и т.д.

К местным относятся следующие налоги:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения в Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

Начисление налогов и сборов, причитающихся к уплате в бюджет в соответствии с налоговыми декларациями организации, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и производится за счет следующих источников:

■ за счет затрат на производство (расходов на продажу):

• земельный налог (Дебет 20, 26, 44 Кредит 68);

• транспортный

■ за счет финансовых результатов деятельности организации или операционных расходов организации:

• налог на имущество (Дет 91-2 Кредит 68);

• налог на рекламу (Дебет 91 -2 Кредит 68);

• лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями (Дт 91-2 Кт 68);

• сбор за право использования местной символики (Дт 91-2 Кт 68);

• налог на прибыль организаций (Дебет 99 Кредит 68);

• единый налог на вмененный доход (Дебет 99 Кредит 68);

• дополнительные платежи в бюджет и штрафные санкции по налогам и сборам (Дт 99 Кт 68, 69);

■ за счет доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам:

• налог на доходы физических лиц (Дт 70, 75-2, 76-3 Кт 68);

• прочие налоги, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иным юридическим лицам, например комитентам (Дебет 76 Кредит 68);

■ за счет доходов, получаемых от покупателей продукции, товаров, работ:

• акцизы (Дебет 62, 90-4, 91-2 Кредит 68);

• экспортные пошлины (Дебет 62, 90-5, 91-2 Кредит 68);

• налог на добавленную стоимость (Дт 62, 90-3, 91-2 Кт 68).

Аналитический учет ведется по каждому виду исчисленного налога. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 8.

Для отражения в бухучёте хозяйственных операций‚ связанных с НДС‚ предназначен счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и счёт 68‚ субсчёт «Расчёты по НДС». Счёт 19 имеет следующие субсчета:

1. НДС при приобретении основных средств

2. НДС по приобретённым нематериальным активам

3. НДС по приобретённым материально-производственным запасам

По дебету счёта 19 организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам в корреспонденции с кредитом счетов 60‚ 76 и д.р.