21.2. Понятие, виды и оценка финансовых вложений

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансо­вых вложений» (ПБУ 19/02) к финансовым вложениям относят ин­вестиции организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных и муни­ципальных ценных бумаг, суммы предоставленных займов другим организациям, депозитные вклады в кредитных организациях, де­биторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования, и пр. То есть к финансовым вложениям относятся активы, которыми владеет организация в целях увеличения соб­ственного капитала посредством получения доходов через распре­деление прибыли (в форме процентов, дивидендов и т. д.) или для по­лучения инвестирующей организацией прибыли от продажи либо прочего выбытия указанных активов.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финан­совых вложений необходимо единовременное выполнение следую­щих условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтвержда­ющих существование права у организации на финансовые вложения

и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с фи­нансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатеже­способности должника, риск ликвидности и др.);

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их сто­имости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финан­сового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обме­на, использования при погашении обязательств организации, уве­личения текущей рыночной стоимости).

К финансовым вложениям организации не относятся:

• собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

• векселя, выданные организацией (продавцу) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения ис­кусства, приобретенные не для осуществления обычных видов дея­тельности;

• вложения организации в недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, представляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Финансовые вложения классифицируют по различным призна­кам, а именно по:

• связи с уставным капиталом;

• формам собственности;

• срокам, на которые они произведены.

По формам собственности различают государственные и негосу­дарственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который ценные бумаги произведены, они подразделяются на:

• долгосрочные, когда срок их погашения превышает 1 год;

• краткосрочные, когда срок их погашения не превышает 1 года.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансо­вых вложений, приобретенных за плату, признается сумма факти­ческих затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультацион­ные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве фи­нансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их де­нежная оценка, согласованная учредителями организации, а полу­ченных организацией безвозмездно — их текущая рыночная сто­имость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату признания в учете расходов на приобретение этих цен­ных бумаг (п. 10 ПБУ 3/2006).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подраз­деляются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить теку­щую рыночную стоимость;

• финансовые вложения, по которым текущая рыночная сто­имость не определяется.

В первом случае финансовые вложения в бухгалтерской отчетно­сти на конец отчетного года отражаются по текущей рыночной сто­имости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на от­четную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений отно­сится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или рас­ходов) у коммерческих организаций в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются записями:

• при увеличении рыночной стоимости:

Д-т58 К-т91/1;

• при снижении рыночной стоимости:

Д-т 91/2 К-т 58.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организа­цией исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (долговые ценные бумаги).

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяет­ся текущая рыночная стоимость, применяют следующие способы оценки:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтер­ского учета;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобрете­ния финансовых вложений (способ ФИФО).