- •Тема 21 Учет финансовых вложений и ценных бумаг
- •21.1. Понятие, виды и оценка ценных бумаг
- •21.2. Понятие, виды и оценка финансовых вложений
- •21.3. Бухгалтерский учет финансовых вложений
- •21.4. Учет вложений в уставный капитал других организаций
- •21.5. Учет финансовых вложений в займы
- •21.6. Учет затрат на приобретение облигаций
- •21.7. Учет продажи ценных бумаг
- •Учет резервов под обесценение финансовых вложений
21.7. Учет продажи ценных бумаг
Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету этого счета записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции Д-т 91/2 К-т 58.
По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции Д-т 62 К-т 91.
Финансовый результат от продажи ценных бумаг отражают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:
прибыль Д-т 91 К-т 99;
убытки Д-т99К-т91.
Согласно Налоговому кодексу РФ операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.
Учет резервов под обесценение финансовых вложений
Резервы под обесценение финансовых вложений создаются с целью:
покрытия возможных убытков от обесценения финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;
регулирования оценки указанных финансовых вложений в бухгалтерской отчетности.
Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение в течение отчетного периода их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности, что характеризуется одновременно наличием следующих признаков:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Обесценение финансовых вложений может произойти вследствие: появления у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства (объявление его банкротом); совершения на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; отсутствия или существенного снижения поступления доходов от финансовых вложений при высокой вероятности дальнейшего их уменьшения в будущем и т. д.
В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация обязана образовать соответствующий резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов).
Чтобы создать резерв под обесценение финансовых вложений, организация не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря должна провести проверку, в ходе которой устанавливается наличие условий устойчивого снижения стоимости активов.
На выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью организация создает резерв.
Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен регулирующий пассивный счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода, по кредиту отражается создание резервов, по дебету — использование.
Аналитический учет по счету 59 организуется по каждой ценной бумаге, оцениваемой в годовом балансе в соответствии с принципом осмотрительности.
В бухгалтерском учете коммерческой организации образование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается записью:
Д-т 91 К-т 59.
При превышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, делают запись:
Д-т 59 К-т 91.
Корректировка резерва под обесценение финансовых вложений осуществляется следующими записями в бухгалтерском учете:
если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений в следующем отчетном периоде выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется на сумму дальнейшего снижения записью:
Д-т счета 91, субсчет «Прочие расходы»,
Д-т счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
если по результатам проверки выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону уменьшения резерва и увеличения финансового результата записью:
Д-т счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
К-т счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Если такой актив продают, то организации надо восстановить суммы ранее созданного резерва. При этом увеличивается прочий доход:
Д-т 59 К-т 91.
Пример
По состоянию на 31 декабря 2009 г. ООО «Тайм» проверило свои финансовые вложения. В ходе проверки было установлено устойчивое снижение их стоимости. Размер снижения равен 30 000 руб. На эту сумму ООО «Тайм» создало резерв под обесценение финансовых вложений.
Сделана бухгалтерская запись:
Д-т 91 К-т 59 = 30 000 руб.
В январе 2010 г. ООО «Тайм» продало указанные финансовые вложения.
В этом случае бухгалтер должен восстановить сумму резерва.
Д-т 59 К-т 91 = 30 000 руб.
Контрольные вопросы
1.Дать определение ценной бумаги.
2Что относят к ценным бумагам?
3.Что понимают под обращением ценных бумаг?
4.Дать определение акции, облигации, векселя.
5Дать определение сберегательного сертификата.
6.Что относят к финансовым вложениям?
7По какой стоимости оценивают ценные бумаги?
8На каком счете учитывают долгосрочные финансовые вложения?
9.Какими проводками отражают финансовые вложения:
а) в уставные капиталы других организаций;
б) на приобретение акций других организаций;
в) на приобретение облигаций?
10.Какими проводками отражают продажу ценных бумаг?
11.Для чего создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги?
12.Как отражают в учете операции по образованию и использованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги?