- •Налог на имущество организаций (актуально по состоянию законодательства на январь 2010 г.)
- •Глава 1. Введение налога на имущество организаций
- •Глава 2. Налогоплательщики
- •1. Общие положения
- •2. Российские организации
- •3. Иностранные организации
- •Глава 3. Объект налогообложения
- •1. Объект налогообложения для российских организаций
- •1.1. Общие положения
- •Момент включения в состав основных средств имущества, право собственности на которое подлежит государственной регистрации
- •Налогообложение объектов основных средств, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
- •1.2. Определение объекта налогообложения в отношении имущества, переданного во временное владение, пользование, распоряжение
- •1.2.1. Особенности определения объекта налогообложения при аренде (лизинге) и аренде предприятия
- •1.2.1.1. Учет неотделимых улучшений в арендованное имущество
- •1.2.2. Особенности определения объекта налогообложения при доверительном управлении имуществом
- •1.2.3. Особенности определения объекта налогообложения при осуществлении совместной деятельности
- •1.3. Определение объекта налогообложения при реорганизации организации в форме выделения
- •2. Объект налогообложения для иностранных организаций
- •3. Имущество, не признаваемое объектом налогообложения
- •Имущество, переведенное на консервацию
- •Глава 4. Налоговые льготы
- •1. Федеральные налоговые льготы
- •1.1. Полное освобождение от уплаты налога
- •1.2. Освобождение от уплаты налога по отдельному виду имущества
- •1.2.1. Временные льготы
- •1.2.2. Льготы, действующие неопределенное время
- •2. Региональные налоговые льготы
- •2.1. Льготы в Свердловской области
- •2.2. Льготы в г. Москве
- •Глава 5. Налоговый (отчетный) период
- •Глава 6. Налоговая база
- •1. Определение налоговой базы у российских организаций
- •1.1. Общие положения
- •1.2. Расчет среднегодовой стоимости имущества
- •1.3. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
- •Участнику а (наименование участника)
- •Участнику а (наименование участника)
- •Место учета имущества, переданного по договору о совместной деятельности (определение места налогообложения)
- •1.4. Особенности определения налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
- •2. Определение налоговой базы у иностранных организаций
- •Глава 7. Налоговая ставка
- •Глава 8. Порядок исчисления налога
- •Пример расчета налога на имущество организаций
- •Глава 9. Порядок и сроки уплаты налога
- •1. Общий порядок уплаты налога
- •2. Специальный порядок уплаты налога
- •2.1. Специальный порядок уплаты налога по имуществу, входящему в состав единой системы газоснабжения
- •2.2. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации
- •2.3. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
- •2.4. Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
- •Глава 10. Налоговая декларация
- •Сдача налоговой декларации по каждому отдельному объекту недвижимости, если они расположены в разных районах одного города
- •Раздел 1 - заполняется во всех случаях;
- •Раздел 1
- •Раздел 2
- •Раздел 2 Декларации заполняется отдельно:
- •Раздел 3
- •Глава 11. Устранение двойного налогообложения
- •Глава 12. Бухгалтерский учет по налогу на имущество
- •1. Начисление и перечисление в бюджет налога на имущество
- •2. Объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации
- •2.1.1. После ввода в фактическую эксплуатацию и оформления акта приемки-передачи
- •2.1.2. После завершения государственной регистрации объекта
- •2.2. Принята учетная политика, в соответствии с которой объекты основных средств, подлежащие государственной регистрации, до момента ее окончания учитываются на счете 01 "Основные средства"
- •2.2.1. После ввода в фактическую эксплуатацию и оформления акта приемки-передачи
- •2.2.2. После завершения государственной регистрации объекта
- •3. Лизинг
- •3.1. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендодателя (у организации-арендодателя, одним из основных видов деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)
- •3.2. Учет арендованного имущества, учитываемого на балансе арендодателя, у организации-арендатора
- •3.3. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендатора (у организации-арендодателя, одним из основных видом деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)
- •3.4. Учет арендованных основных средств при передаче их на баланс арендатора (у организации-арендатора)
- •4. Совместная деятельность
- •4.1. На балансе у товарищей (участников) по договору простого товарищества (совместной деятельности)
- •4.1.1. Передача основных средств в качестве вклада в совместную деятельность
- •4.1.2. В ходе совместной деятельности
- •4.1.3. При выходе из договора простого товарищества, ликвидации совместной деятельности
- •4.2. На отдельном балансе совместной деятельности
- •4.2.1. Получение основных средств в качестве вклада в совместную деятельность
- •4.2.2. В ходе совместной деятельности
- •5. Учет налога на имущество при наличии льготируемых основных средств
- •Глава 13. Нормативные акты
3.4. Учет арендованных основных средств при передаче их на баланс арендатора (у организации-арендатора)
┌───────────────────────────────────────┬──────────┬──────────┬────────────────────────────────────┐
│ Наименование операции │ Дебет │ Кредит │ Примечание │
├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│Получены основные средства в аренду для│01/аренда │76/задол- │В оценке, согласно условиям договора│
│учета на балансе арендатора │ │ женность │ │
│ │ │по лизин-│ │
│ │ │говым пла-│ │
│ │ │ тежам │ │
│ │ │(выкупная │ │
│ │ │стоимость │ │
│ │ │имущества)│ │
├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│Исчисляется налог на имущество │ 91 │ 68/имущ. │С остаточной стоимости основных│
│ │ │ │средств, учитываемых на счете│
│ │ │ │01/аренда │
├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│Формирование задолженности арендатора│ 97 │76/задол- │На разницу между общей суммой│
│по лизинговым платежам │ │ женность │лизинговых платежей по договору за│
│ │ │по лизин-│весь срок аренды (включая возмещение│
│ │ │говым пла-│стоимости объекта, арендную плату и│
│ │ │ тежам │другие основания оплаты) и│
│ │ │(арендная │согласованной стоимостью этого│
│ │ │ плата) │объекта по договору аренды, в том│
│ │ │ │числе НДС │
├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│Формирование задолженности арендатора│ 97 │76/задол- │НДС по ставке 20% на общую сумму│
│по лизинговым платежам │ │ женность │лизинговых платежей по договору за│
│ │ │по лизин-│весь срок аренды, включая возмещение│
│ │ │говым пла-│стоимости объекта, арендную плату и│
│ │ │ тежам │другие основания оплаты │
│ │ │ (НДС) │ │
├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│Ежемесячное начисление амортизации на│ 20, 23, │02/аренда │По норме амортизационных отчислений│
│балансе арендатора │ 29, 44 │ │(в т.ч. с учетом повышающих│
│ │ │ │коэффициентов) │
├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│Начисление ежемесячных арендных│ 20, 23, │97 (аренд-│По счету-фактуре арендодателя в│
│платежей │ 29, 44 │ная плата)│части арендной платы, без НДС (без│
│ │ │ │учета выкупной стоимости имущества) │
├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│НДС на ежемесячные арендные платежи │ 19 │ 97 (НДС) │По счету-фактуре арендодателя в│
│ │ │ │части арендной платы (без учета│
│ │ │ │выкупной стоимости имущества) │
├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│Оплачены ежемесячные лизинговые платежи│76/задол- │51 или 50 │По счету-фактуре арендодателя,│
│ │ женность │ │включая часть выкупной стоимости│
│ │по лизин-│ │имущества, в т.ч. НДС │
│ │говым пла-│ │ │
│ │ тежам │ │ │
├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│Принят к возмещению из бюджета НДС на│ 68/ндс │ 19 │По счету-фактуре арендодателя после│
│ежемесячные лизинговые платежи │ │ │фактической оплаты и списания на│
│ │ │ │расходы │
├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│Если по окончании договора аренды│01/выбытие│01/аренда │Выявление остаточной стоимости│
│основные средства передаются обратно на├──────────┼──────────┤основных средств на балансе│
│баланс арендодателя │02/аренда │01/выбытие│арендатора │
│ ├──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│ │76/задол- │01/выбытие│По остаточной стоимости на балансе│
│ │ женность │ │арендатора │
│ │по лизин-│ │ │
│ │говым пла-│ │ │
│ │ тежам │ │ │
├───────────────────────────────────────┼──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│Если по условиям договора аренды│ 01 │01/аренда │Принятие на учет имущества в│
│основные средства передаются в├──────────┼──────────│качестве собственных основных│
│собственность арендатора (при переходе│02/аренда │ 02 │средств │
│права собственности на выкупаемый├──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│объект к арендатору) │ 19/1 │ 97 │НДС по счету-фактуре арендодателя на│
│ │ │ │всю выкупную стоимость имущества│
│ │ │ │согласно договору │
│ ├──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│ │ 68/ндс │ 19/1 │Налоговый вычет по НДС в части│
│ │ │ │оплаченной выкупной стоимости│
│ │ │ │имущества (посредством внесения│
│ │ │ │лизинговых платежей) │
│ ├──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│ │76/задол- │ 60 │Неоплаченная часть выкупной│
│ │ женность │ │стоимости имущества согласно│
│ │по лизин-│ │договору, в том числе НДС │
│ │говым пла-│ │ │
│ │ тежам │ │ │
│ ├──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│ │ 60 │51 или 50 │Последующее погашение арендатором│
│ │ │ │(уже собственником имущества)│
│ │ │ │остатка выкупной стоимости │
│ ├──────────┼──────────┼────────────────────────────────────┤
│ │ 68/ндс │ 19/1 │Налоговый вычет по НДС в части│
│ │ │ │оплачиваемой выкупной стоимости│
│ │ │ │имущества │
└───────────────────────────────────────┴──────────┴──────────┴────────────────────────────────────┘