Вопрос 4. Прибыль: формирование и распределение

Главным показателем, характеризующим деятельность предприятия, показателем, достижение и увеличение которого является целью деятельности любой организации, функционирующей на коммерческих началах, является прибыль.

Каждая организация всегда ставит своей целью получе­ние прибыли, но не всегда ее получает.

Установив цену на продукцию, товары, услуги, реализуя их организация получает выручку, что не означает получение прибыли.

Методология исчисления прибыли за отчетный период носит весьма условный характер. Это обусловлено противоположностью интересов предпринимателей, налоговых органов и других сторон, заинтересованных в деятельности организации. Каждая сторона, преследуя свои цели, натаивает на своих методологических подходах к исчислению прибыли. Но экономическая сущность прибыли от этого не меняется.

Прибыль организации - это превышение валового дохода предприятия над его расходами. Обратное положение (превы­шение расходов над доходом) называется убытком.

В связи с тем, что в теории и практике финансов встречается большое разнообразие показателей прибыли дать единственно верное его определение достаточно сложно.

Прибылью, в наиболее общем ее значении, можно назвать разность между всеми доходами, получаемыми предприятием по всем направлениям деятельности и всеми расходами, затратами и потерями, которые несет предприятие, осуществляя финансово-хозяйственную деятельность. Что касается конкретных показателей прибыли, то их содержание определяется либо нормативными актами по финансам и налогам, либо устоявшимися методическими подходами.

Важность прибыли заключается не столько в том, что без ее получения предпринимательская деятельность бессмысленна, сколько в том, что в ее образовании так или иначе задействованы практически все основные финансовые показатели предприятия.

Определенную роль играют и возможные убытки организации. Они высвечивают ошибки и просчеты в организации производства и сбыта продукции, в направлениях использования финансовых ресурсов.

Прибыль как важнейшая рыночная категория выполняет ряд функций.

Во-первых, она является критерием и показателем эффективной деятельности организации, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной предпринимательской деятельности;

Во-вторых, прибыль обладает стимули­рующей функцией. Прибыль организации – это основной фактор ее экономического и социального развития. Прибыль - основной источник прироста собственного капитала. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Прибыль является источником доходов собственников организации и социальных благ для членов ее трудового коллектива.

В-третьих, прибыль коммерческих организаций является одним из основных источ­ников формирования доходов бюджетов всех уровней.

Кроме абсолютного размера прибыли, показателем эффективности хозяйственной деятельности выступает рентабельность. Рентабельность – это уровень прибыльности организации. В числителе этого показателя всегда фигурирует прибыль, а в знаменателе капитал, себестоимость, выручка (в зависимости от того, какой показатель рассчитывается: рентабельность капитала, издержек или продаж).

В хозяйственной практике различают прибыль от реализации продукции, балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, чистую прибыль. Нормативно закреплено только определение объекта налогообложения по налогу на прибыль – это полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определенных в соответствии с 25 гл. НК РФ.

Следует отличать два варианта определения формирования прибыли:

• на основе положений по бухгалтерскому учету и отчетности

• на основе налогового законодательства, а точнее Налогового Кодекса РФ (гл. 25).

Наиболее полные сведения о прибыли и ее компонентах содержаться в Отчете о прибылях и убытка (форма № 2 годовой и квартальной отчетности). Эта форма включает большинство применяемых и рассчитываемых показателей прибыли. В бухгалтерском балансе (форма №1) отражается только нераспределенная прибыль (прошлых лет и отчетного периода).

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

	Код
Наименование показателя	строк	Содержание
1	2	3
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Средства от продажи продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с обычными видами деятельности (одним или несколькими), в том числе ЦБ - для профессиональных участников рынка ЦБ
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Затраты на производство реализованной продукции - для производителей; покупная стоимость товаров - для предприятий торговли; покупная стоимость ЦБ – для организаций - профессиональных участников рынка ЦБ
Валовая прибыль	029	010 – 020
Коммерческие расходы	030	Затраты, связанные с реализацией продукции - для производителей; издержки обращения - для торговли
Управленческие расходы	040	Затраты на содержание аппарата управления, учитываемые на счете «Общехозяйственные расходы» в случае прямого их отнесения в соответствии с учетной политикой на «Продажи» Для профессиональных участников рынка ЦБ – издержки, связанные с их деятельностью
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	Прибыль от основных видов деятельности за отчетный период (исходя из выручки определяемой по отгрузке)
Проценты к получению	060	По облигациям, депозитам, государственным ЦБ и т.п., за средства на счете в банке
Проценты к уплате	070	По договорам кредита и займа, по проданным облигациям и т.д.
Доходы от участия в других организациях	080	Дивиденды по акциям, проценты по вкладам учредителей в уставный капитал
Прочие операционные доходы	090	Доходы и расходы в связи со сдачей в аренду и продажей основных средств и прочего имущества, от участия в совместной деятельности по договору простого товарищества (+прибыль; -убыток), остаточная стоимость,
Прочие операционные расходы	100	проданных основных средств, оплата услуг кредитных организаций, услуги по обслуживанию ценных бумаг, налоги, относимые на финансовый результат
Внереализационные доходы	120	Поступление и выплаты штрафов, пеней, неустоек, прибыль или убыток прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные и отрицательные курсовые разницы
Внереализационные расходы	130	от переоценки имущества, выраженного в иностранной валюте, задолженность, взыскание которой невозможно, судебные расходы
Прибыль(убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100 + 120 - 130)	140	Может отличаться от фактически полученной в отчетном году прибыли (если выручка определяется для целей налогообложения - по оплате)
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	Сумма налога на прибыль, сформированную в соответствии с учетной политикой и скорректированную в соответствии с налоговым законодательством, прочие платежи из прибыли в бюджет и внебюджетные фонды
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	Прибыль после уплаты налогов и платежей в бюджет
Чрезвычайные доходы	170	Величина страхового возмещения в связи с чрезвычайными происшествиями, стоимость ТМЦ, оставшихся после списания непригодных
Чрезвычайные расходы	180	Убытки от списания пришедших в негодность материальных ценностей и основных средств
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 160 + 170 - 180)	190	Чистая прибыли предприятия, полученная в отчетный период, показывается в пассиве баланса в строке 470

Различия в бухгалтерском законодательстве могут привести к тому, что прибыль от продаж для целей учета и налогообложения может значительно отличаться. Во-первых, эти различия сказываются на показателе выручки. В бухгалтерской отчетности применяется метод определения выручки «по отгрузке» и «по оплате», по выбору организации. В расчетах прибыли для целей налогообложения выручка так же может определяться как «по отгрузке», так и «по оплате», но основным является первый способ. Организация для целей налогообложения прибыли может использовать второй способ, если квартальная выручка-нетто у нее не выше 1 млн. рублей.

Так как затраты по производству и продаже продукции должны приниматься в расчетах прибыли в соответствии с тем, какая продукция считается проданной в данный период, то и затраты для целей учета и налогообложения могут отличаться. Кроме того в бухгалтерских документах в составе затрат отражаются полные суммы затрат по всем направлениям, а для целей налогообложения многие затраты включаются в расчет не в полной сумме, а только в пределах установленных норм (например, расходы на рекламу включаются в расчет в размере не более 1 % от выручки отчетного период, представительские расходы – не более 4% от начисленной оплаты труда, командировочные расходы). Т.е. бухгалтерская себестоимость продукции будет как правило выше налоговой.

Итоговая строка формы № 2 показывает прибыль, которую в теории финансов принято называть "чистой", т.е. прибыль за вычетом всех налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Обобщающим показателем деятельности организации за конкретный период является т.н. «балансовая прибыль», т.е. прибыль от всех видов деятельности и операций предприятия до ее налогообложения. В нормативных документах РФ не встречается такого показателя, а в балансе организации показывается прибыль уже после уплаты налогов – чистая. Поэтому в качестве балансовой прибыли при оценке доходности бизнеса может приниматься либо показатель «прибыль до налогообложения» из формы № 2 либо показатель «Валовая прибыль» из налоговых документов.

На величину прибыли оказывают влияние различные факторы: объем продаж, рост цен, обновление ассортимента и расходы предприятия.

На величину прибыли предприятия и как следствие на сумму налога на прибыль существенное влияние оказывается величина расходов предприятия, поэтому Налоговый Кодекс РФ четко регламентирует их состав.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда с начислениями;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы (в т.ч. налоги - земельный, транспортный,), арендная плата, содержание ПСО, обязательные страховые платежи, взнос в ФСС на случай травм и профзаболеваний, командировочные, на рекламу, представительские, на подготовку и преподготовку кадров, на канцелярские товары, оплата юридических и аудиторских консультаций).

В состав прочих расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией в данном отчетном периоде. К таким расходам относятся, в частности: проценты по долговым обязательствам всех типов (в пределах установленных норм), оплата услуг банка, потери от брака и простоев, чрезвычайных ситуаций, штрафы, пени, неустойки, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию, судебные расходы, расходы по выпуску ценных бумаг и прочее.

Сравнение изложенного выше с содержанием показателей формы № 2 позволяет сделать вывод о том, что и структура расходов, связанных с производством и реализацией продукции, и прочих расходов различна в бухгалтерских и налоговых документах. В бухгалтерском учете состав затрат, связанных с производством и реализацией продукции установлен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99

Расходы зависят и от отраслевых особенностей предприятия (производство, торговля)

Особенностью сферы торговли является то, что в составе издержек обращения здесь нет "основных" материальных затрат, т.е. затрат на приобретение товаров (в производстве сырье и материалы для основной деятельности включаются в себестоимость продукции).

Совокупность затрат по элементам формирует валовые затраты (всего затрат на производство). Из этих затрат исключаются затраты, списываемые на непроизводственные счета. Это затраты, связанные с обслуживанием хозяйства или выполнением и оказанием услуг, отдельно возмещаемых сверх цены товарной продукции.

Показателем эффек­тивности хозяйственной деятельности выступает рентабель­ность. Это относительный показатель, в числителе ко­торого всегда фигурирует прибыль, а в знаменателе могут быть капитал, себестоимость, выручка от реализации продукции (в зависимости оттого, какой показатель исчисляется: рентабель­ность капитала, издержек или продаж). Говоря иными словами, рентабельность - это уровень прибыльности организации (в целом, либо по различным направлениям деятельности). Рентабельность более полно, чем прибыль, характеризует окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, раз­деляется на капитализируемую часть и потребляемую часть.

Капитализируемая часть направляется на инвестирова­ние производственного развития, формирование резервного и других страховых фондов. Могут быть и другие формы капи­тализации прибыли - взносы в уставные капиталы других орга­низаций, краткосрочные и долгосрочные финансовые вложе­ния и т. п.

Потребляемая часть прибыли направляется на выплату доходов владельцам имущества (дивидендов акционерам и уч­редителям), на материальное стимулирование персонала, про­ведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, содержание действующих и строительство новых социально-бытовых объектов и т. п.

Если прибыль не расходуется на потребление, то она чис­лится в балансе организации как нераспределенная прибыль, являясь частью собственного капитала.

Для оценки эффективности распределения прибыли ис­пользуется коэффициент ее капитализации, который рассчитывается как отношение суммы капитализируемой прибыли к общей сумме чистой прибыли.

Чем выше этот показатель, тем больше у организации воз­можностей осуществлять свое дальнейшее стратегическое раз­витие, тем выше темпы возрастания ее рыночной стоимости.